Звернемося до норм ст. 192 ПКУ. За п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Про це детальніше ми розповідали тут.
Отримали аванс за один товар, а відвантажили інший: як відкоригувати ПН?
Згідно з п. 23 Порядку №1307 у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв’язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:
- показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються зі знаком «–» окремо в кожній графі;
- додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
- рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному зі знаком «–», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.
Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена.
Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.
Наприклад, якщо у податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН та виданій платнику податку, заповнено чотири рядки з різними видами (номенклатурою) товару, а потрібно замінити одним видом номенклатури, якої не було зазначено у податковій накладній, то розділ Б розрахунку коригування до такої податкової накладної заповнюється таким чином:
- чотири рядки з різними видами номенклатури товару у розрахунку коригування зазначаються зі знаком «–» (рядки обнуляються);
- п’ятим рядком зі знаком «+» зазначається новий вид номенклатури товару.
При цьому в кожному з рядків у графі 2.1 зазначається код причини коригування 104 («зміна номенклатури»), а у графі 2.2 – однаковий номер групи коригування.
Покупець повернув товар: як скласти РК до ПН?
У табличній частині такого розрахунку коригування, зокрема, в розділі Б зазначаються:
- у графі 1.1 – номер за порядком;
- у графі 1.2 – порядковий номер рядка податкової накладної, який коригується;
- у графі 2.1 – код причини коригування 103 (повернення товару або авансових платежів);
- у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування»;
- у графі 7 – зі знаком «–» значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 8 – значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується. При цьому знак «–» у цій графі не вказується;
- графи 9 – 10 не заповнюються;
- у графі 13 зі знаком «–» зазначається значення графи 10 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 14 – сума ПДВ з графи 11 податкової накладної зі знаком «–». При складанні розрахунку коригування до податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН до 01.12.2018, графа 14 розділу Б розрахунку коригування «Сума ПДВ» не заповнюється;
- значення граф 3-6, 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 2-5, 8, 9, 12 рядка податкової накладної, що коригується.
Залежно від того як оподатковувалась ПДВ операція, що коригується (за основною ставкою, ставками 14%, 7%, 0%, чи звільнялася від оподаткування ПДВ), продавцем заповнюється відповідна графа розділу А розрахунку коригування.
Після оплати від неплатника ПДВ відбувається зміна кількості та вартості товарів/послуг
На дату отримання від неплатника ПДВ попередньої (авансової) оплати постачальник товарів/послуг складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну.
Якщо товари/послуги неплатнику ПДВ поставлені не були, то у разі зміни їх кількості та вартості, постачальник розрахунок коригування не складає.
Водночас на дату фактичного постачання товарів/послуг такий платник має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зареєструвати його в ЄРПН.
Збільшується кількість товарів/послуг за однією номенклатурою, а інша, яка також зазначена у такій ПН, постачатись не буде
Якщо в результаті зміни умов постачання товарів/послуг, то постачальник (продавець) складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування) з урахуванням таких особливостей.
Щодо зазначеної у податковій накладній номенклатури товарів/послуг, кількість яких збільшується (перша група коригування):
- у першому рядку табличної частини (розділ Б) зазначаються зі знаком «–» показники рядка податкової накладної, опис (номенклатура) товарів/послуг за яким збільшується (такий рядок «обнуляється»),
- у графі 1.2 цього рядка – порядковий номер (№ за порядком) рядка податкової накладної, що коригується,
- у графі 2.1 – код причини коригування «102» (зміна кількості),
- у графі 2.2 – група коригування (1);
- у другому рядку табличної частини (розділ Б) зазначаються зі знаком «+» показники опису (номенклатури) товарів/послуг, які постачаються, з урахуванням фактично поставленої кількості товарів/послуг. В такому рядку зазначається:
у графі 2.1 – код причини коригування «102»,
у графі 2.2 – група коригування (1),
у графі 7 – фактична кількість поставлених товарів/послуг.
Щодо зазначеної у податковій накладній номенклатури товарів/послуг, яка постачатися не буде (друга група коригування):
- таке коригування відображається в одному рядку, в якому зазначаються зі знаком «–» показники рядка податкової накладної, опис (номенклатура) товарів/послуг за яким постачатися не буде (такий рядок «обнуляється»);
- у графі 1.2 цього рядка – порядковий номер (№ за порядком) рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 2.1 – код причини коригування «103» (повернення товару або авансових платежів);
- у графі 2.2 – група коригування (2).
Повернення частини авансу у зв’язку зі зміною кількості поставлених товарів без зміни їх ціни
У разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів у зв’язку зі зміною кількості поставлених товарів/послуг без зміни їх ціни на дату такого повернення постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на дату отримання коштів/постачання товарів.
У першому рядку табличної частини (розділ Б) такого розрахунку коригування:
- у графі 1.1 зазначається номер за порядком;
- у графі 1.2 – порядковий номер рядка податкової накладної, який коригується;
- у графі 2.1 – код причини коригування 102 (Зміна кількості). Причина коригування зазначається у розділі Б розрахунку коригування виключно шляхом внесення до графи 2.1 відповідного умовного коду з довідника, розміщеного на офіційному вебпорталі ДПС. Заповнення причини коригування у текстовому вигляді або шляхом зазначення будь-яких інших цифр, знаків чи символів не допускається;
- у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування». В усіх рядках розрахунку коригування, пов’язаних з коригуванням одного рядка податкової накладної (рядок, в якому зі знаком «–» зазначено відповідні показники податкової накладної, що коригується, та нового(их) рядку(ків) з виправленими показниками, що його замінює(ють), у графі 2.1 зазначається однаковий код причини коригування. Одночасно усім таким рядкам присвоюється один номер групи коригування;
- значення граф 3 – 6 відповідає значенню відповідно граф 2 – 5 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 7 зі знаком «–» зазначається значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 8 – значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується. При цьому знак «–» у цій графі не вказується;
- графи 9 – 10 не заповнюються;
- значення граф 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 8, 9, 12 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 13 зі знаком «–» зазначається значення графи 10 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 14 – сума ПДВ з графи 11 податкової накладної зі знаком «–». При складанні розрахунку коригування до податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН до 01.12.2018 р., графа 14 розділу Б розрахунку коригування «Сума ПДВ» не заповнюється у тих рядках, до яких відповідні показники податкової накладної переносяться зі знаком «–» (виводяться в «0»).
Одночасно заповнюється другий рядок табличної частини (розділ Б) такого розрахунку коригування, у якому:
- у графі 1.1 зазначається номер за порядком;
- у графі 1.2 – новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в податковій накладній, що коригується (наприклад, якщо в податковій накладній, що коригується, було 10 рядків, то у графі 1.2 зазначається номер 11);
- у графі 2.1 – код причини коригування 102 (Зміна кількості);
- у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування»;
- значення граф 3 – 6 відповідає значенню відповідно граф 2 – 5 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 7 зазначається нове (змінене, правильне) значення кількості товарів/послуг:
- у графі 8 – значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується;
- графи 9 – 10 не заповнюються;
- значення граф 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 8, 9, 12 рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 13 зазначається правильне значення обсягу постачання (без урахування ПДВ);
- у графі 14 – сума ПДВ (за наявності).
У разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу) у зв’язку зі зміною ціни товарів/послуг без зміни їх кількості на дату такого повернення постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на дату отримання коштів.
Такий розрахунок коригування заповнюється аналогічно розрахунку коригування при зміні кількості товарів/послуг, з такими відмінностями:
- в обох рядках у графі 2.1 зазначається код причини коригування 101 (Зміна ціни);
- в обох рядках графи 7 – 8 не заповнюються;
- у першому рядку у графі 9 зі знаком «–» зазначається значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується;
- у другому рядку у графі 9 – нове (змінене, правильне) значення ціни товарів/послуг;
- в обох рядках у графі 10 – значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується.
