Маєте запитання про блокування ПН/РК, податковий кредит за заблокованою ПН, оформлення податкових накладних, виправлення помилок та відображення у звітності? ШІ-консультант відповість на ваші запитання за 60 секунд!
- Які запитання про блокування ПН найбільше цікавлять платників ПДВ?
- З якою ситуацією підприємство звернулось до ДПС за роз'ясненням?
- Чи є витрати на суму заблокованого ПДВ?
- Коли право на податковий кредит у підприємства зникає назавжди?
- Де прочитати більше про податковий кредит за заблокованою ПН?
Коментар до ІПК ДПС від 04.05.2026 №2573/ІПК/99-00-21-03-02
Які запитання про блокування ПН найбільше цікавлять платників ПДВ?
1) чи є право віднести суму ПДВ по ПН, реєстрацію яких було зупинено та щодо яких отримано рішення про відмову в реєстрації, до складу витрат у бухгалтерському обліку, якщо:
- ПН залишаються незареєстрованими;
- адміністративне оскарження завершено;
- покупцю невідомо про подання постачальником позову до суду?
2) який момент вважається моментом остаточної втрати права на податковий кредит у вищевказаній ситуації:
- дата отримання рішення про відмову в реєстрації;
- дата завершення адміністративного оскарження;
- дата закінчення строку на судове оскарження;
- дата закінчення 395 календарних днів з урахуванням положень пп. 198.6 ПКУ?
3) чи включає період зупинення реєстрації податкової накладної (відповідно до пп. 198.6 ПКУ):
- лише період до прийняття рішення про відмову;
- чи весь період до остаточного завершення процедури оскарження, включаючи судове?
Відповідь на ці запитання ДПС мала надати в коментованій ІПК (завантажити). Подивимось на неї уважніше.
З якою ситуацією підприємство звернулось до ДПС за роз'ясненням?
З отриманої ІПК нам стало відомо про вже традиційну для бізнесу історію.
Липень 2022 року, компанія орендує склад, сплачує гроші, отримує послугу, постачальник виписує податкові накладні, але податкова їх блокує. Минають два роки, і в серпні 2024 року комісія ДПС остаточно відмовляє в реєстрації ПН.
Чи податковий кредит з ПДВ втрачено? Що робити покупцеві, який залишився без ПН, без кредиту, але з реальними збитками? Чи можна бодай списати ПДВ у витрати, щоб зменшити податок на прибуток?
Товариство звернулося за роз'ясненням до ДПС.
Чи є витрати на суму заблокованого ПДВ?
Перше і найболючіше запитання бізнесу: якщо ПДВ не можна віднести до ПК, чи можна зафіксувати ці втрати у бухгалтерському обліку як витрати? І якщо так, то у якому звітному періоді?
Податківці заявили, що об’єкт оподаткування податком на прибуток (згідно з пп. 134.1.1 ПКУ) рахується за бухгалтерськими стандартами – НП(С)БО чи МСФЗ. Але бухгалтерські правила – це виключна компетенція Мінфіну.
Раніше (до 09.08.2019) питання бухобліку ПДВ регулювала Інструкція №141. Але її скасували. Тепер, на думку Мінфіну, механізм відображення в бухобліку операцій із ПДВ треба прописати в наказі про облікову політику на підприємстві (лист Мінфіну від 12.09.2019 №35210-07-10/22881).
Вам знадобиться!
Про складання про облікову політику на підприємстві читайте в нашій статті «Наказ про облікову політику підприємства: як його скласти у 2026 році на прикладі від редакції».
Добре, що ДПС хоча б підтвердила давно відомий факт: ПКУ не містить жодних спеціальних податкових різниць для коригування фінансового результату у разі списання заблокованого ПДВ.
То що ж робити покупцю із заблокованим ПДВ, який він не може включити до податкового кредиту? На думку редакції, за таких обставин є можливість списати «проблемний» вхідний ПДВ до витрат. Докладно про це читайте у статті.
Увага! Ключовий принцип
Такий ПДВ можна списати на витрати тільки після того, як підприємство остаточно втратило можливість включити його до складу податкового кредиту.
Однак не всі консультації податківців залишають облік ПДВ на розсуд платників податків. Іноді податківці вимагають включати такий «втрачений» ПДВ до первісної вартості товарів. Податкова служба і суд, який з нею погодився, переконані, що за змістом п. 9 НП(С)БО 9 до первісної вартості придбаних товарів включаються, серед іншого, суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. Зрозуміло, що ПДВ, на який так і не зареєстрували ПН, саме і є сумою непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. А тому податківці не дозволили підприємству списати суми ПДВ на витрати, а наполягають на їх включенні до первісної вартості запасів. Звісно, редакція не погодилася з таким розумінням законодавства податковими органами.
І ще один момент. Загалом ситуація, коли ПН постачальника блокується, а ви, не маючи інформації про судове оскарження, списуєте суму ПДВ на витрати, є доволі поширеною. Однак якщо згодом з'ясовується, що постачальник виграв суд і ПН була зареєстрована, ви не тільки маєте право на податковий кредит, але й зобов'язані виправити свій бухгалтерський та податковий облік, оскільки списання ПДВ на витрати виявилося помилковим. Як це зробити, читайте тут.
Коли право на податковий кредит у підприємства зникає назавжди?
Платник намагався з'ясувати у податківців точний момент, коли право на податковий кредит вважається остаточно втраченим. Це дата відмови комісії? Фінал адміноскарження? Чи, може, закінчення граничної дати для подання позову до суду?
Формально ДПС так і не надала чітких відповідей на отримані запитання.
Але щодо строків податківці нагадали важливу деталь: на період блокування накладної перебіг 365-денного строку переривається (абз. 7 п. 198.6 ПКУ), і так аж до, наприклад, дати набрання чинності рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної про реєстрацію податкової накладної:
«У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (абзац сьомий пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).
Реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до, зокрема, дати набрання рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Отже, термін, визначений пунктом 198.6 статті 198 ПКУ для формування податкового кредиту, переривається на період зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної та відновлюється починаючи, зокрема, з дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН».
Також свій відбиток на 365-дений строк мають воєнні та карантинні «заморозки» строків давності. Про відповідні норми ПКУ податківці також у коментованій ІПК нагадали.
Водночас ДПС чомусь не згадала про можливість розблокування ПН за рішенням суду. У разі судового оскарження період, на який переривається 365-денний строк – це:
- початок: дата оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН;
- закінчення: дата набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН в ЄРПН.
Докладно про це читайте у нашій консультації тут.
Тобто періодом зупинення закінчення строку давності слід вважати проміжок часу із урахуванням періоду оскарження включно (лист ДПС від 02.05.2025 №461/2/99-00-24-01-01-02). Перебіг 365 для відображення податкового кредиту розпочнеться тільки після розблокування такої ПН за рішенням суду. Тому покупцю слід отримати інформацію від контрагента щодо стану податкової накладної: чи оскаржував той рішення про відмову в реєстрації ПН в судовому порядку.
Важливо!
З метою формування податкового кредиту потрібно враховувати не лише 365 днів, а й періоди блокування ПН, судових оскаржень та карантинно-воєнні зупинення закінчення строку давності.
Крім того, радимо звернути увагу на такий нюанс: якщо платник не включив ПН до податкового кредиту у відведені 365 днів, це вважається помилкою. Таку помилку можна виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку. На це відводиться 1095 днів. Докладно про це писали тут.
- Бланк Податкової накладної дивіться на нашому сайті за посиланням. А ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Форму податкової накладної затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (із змінами і доповненнями).
- Бланк таблиці даних платника податку на додану вартість, терміни її подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму таблиці даних платника ПДВ затверджено Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (із змінами і доповненнями).
- Про те, як відбувається блокування реєстрації ПН/РК у 2026 році читайте у статті від редакції, докладний алгоритм дій із розблокування податкових накладних – ось тут, а про те, які існують штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році – у цьому довіднику.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо податкової накладної дивіться за посиланням, а про блокування ПН/РК – ось тут.
Де прочитати більше про податковий кредит за заблокованою ПН?
- «Проблемний» вхідний ПДВ: куди його списувати та на яку дату?
- Податковий кредит за розблокованою ПН: облік та різниці для «високодоходників»
- Податковий кредит за ПН, зареєстрованою за рішенням суду
- Відновлення податкового кредиту за розблокованою судом ПН
- Постачальник не зареєстрував ПН – як списати ПДВ: на витрати чи включати до первісної вартості товарів?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї статті можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
