Як амортизувати ліцензію, видану на 1,5 роки, якщо мінімальний строк амортизації НМА за ПКУ становить 2 роки

1. Роялті чи нематеріальний актив: з чого розпочати облік програмного забезпечення?
2. З якого моменту починається податкова амортизація ліцензії на ПЗ?
3. Що робити, якщо строк ліцензії менший за мінімальний строк користування, визначений ПКУ?
4. Доопрацювання та поліпшення програмного забезпечення: як врахувати майбутні витрати?
5. Поради та висновки для бізнесу

Коментар до ІПК ДПС від 15.07.2026 №4088/ІПК/99-00-21-02-02

Розглянемо приклад із життя: підприємство планує укласти ліцензійний договір на використання програмного забезпечення (ПЗ). Невиключна ліцензія буде надана строком на 18 місяців (півтора роки). При цьому строк дії ліцензійного договору буде 2 роки (24 місяці). Наприклад: ліцензійний договір набуває чинності 15.05.2026 р. і діє до 14.05.2028 р. включно. Дата введення активу у господарський оборот – 15.05.2026 р.

Як обліковувати таку ліцензію в податковому обліку, якщо строк користування нею менший ніж мінімальний строк амортизації нематеріальних активів за ПКУ?

Роялті чи нематеріальний актив: з чого розпочати облік програмного забезпечення?

Перш ніж зарахувати право користування ПЗ на баланс як нематеріальний актив (далі – НМА), податківці радять переконатися, що сплачена винагорода не є роялті.

Якщо підприємство купує невиключну ліцензію для власних потреб (для «кінцевого споживання») без права перепродажу чи тиражування, плата за неї не вважається роялті в податковому обліку (пп. 14.1.225 ПКУ).

В бухгалтерському обліку такий об'єкт визнається нематеріальним активом (п. 4 НП(С)БО 8). А для програмного забезпечення в податковому обліку передбачена група 5 НМА – авторське право та суміжні з ним права (пп. 138.3.4 ПКУ).

З якого моменту починається податкова амортизація ліцензії на ПЗ?

Податківці підтвердили, що алгоритм початку нарахування амортизації в податковому обліку повністю дублює бухгалтерські правила: нарахування амортизації НМА починається з місяця, наступного за місяцем, у якому актив введено в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 8; пп. 138.3.1 ПКУ).

Тобто, якщо ви почали користуватися програмним забезпеченням з 15 травня, нараховувати амортизацію як в бухгалтерському, так і в податковому обліку ви починаєте з 1 червня.

Нагадування від ДПС:

Нарахування амортизації НМА в податковому обліку починається з місяця, наступного за місяцем введення такого активу в господарський оборот (експлуатацію).

Що робити, якщо строк ліцензії менший за мінімальний строк користування, визначений ПКУ?

Для платників податку на прибуток, які не коригують фінансовий результат, питання не виникає, адже вони визнають витрати на амортизацію виключно за правилами бухгалтерського обліку. Натомість для високодохідників та добровольців – платників податку на прибуток, які коригують фінансовий результат на різниці, дата початку податкової амортизації має принципове значення. Це пов'язано з тим, що для цілей податкового обліку ПКУ встановлює мінімально допустимі строки права користування, а отже, і амортизації нематеріальних активів (пп. 138.3.4 ПКУ).

Найбільш дискусійна ситуація виникає тоді, коли строк дії ліцензії становить, наприклад, 1,5 року (18 місяців), а ПКУ встановлює мінімальний строк амортизації для групи 5 НМА – не менше 2 років (24 місяці) (пп. 138.3.4 ПКУ).

Як результат, подекуди можна спостерігати таку картину: право користування ПЗ вже вичерпано, а актив у податковому обліку не тільки не списано, а і продовжує амортизуватися!

Правильним такий підхід може бути лише в одному випадку – якщо строк дії договору, за яким була видана ліцензія, ще не закінчився. Принаймні, до такої позиції схиляються податківці, судячи з коментованої ІПК. 

Консультує ДПС:

Якщо право на використання примірника програмного забезпечення не є роялті та визнано у бухгалтерському обліку НМА 5 групи, що використовується у господарській діяльності платника та амортизується у бухгалтерському обліку, такий актив підлягає амортизації у податковому обліку відповідно до положень пп. 138.3.4 ПКУ терміном не менше ніж 2 роки, незалежно від закінчення строку дії ліцензійного договору (скоріш за все ДПС хотіла сказати – незалежно від закінчення строку дії ліцензії, оскільки договір у даній ситуації діє необхідні 2 роки).

Отже, якщо ПЗ визнано нематеріальним активом групи 5, який використовується у господарській діяльності, його доведеться амортизувати не менше ніж 2 роки, незалежно від закінчення строку дії ліцензії. Проте, тільки тому, що договір продовжує діяти.

Аналогічну ситуацію ми вже проходили з поліпшенням орендованого майна. Такі поліпшення відображаються у складі групи 9 «Інші основні засоби» із мінімальним строком експлуатації 12 років. І саме виходячи з такого строку експлуатації визначається сума амортизації кожного з поліпшень. Але, як тільки договір оренди закінчується (чи достроково розривається), поліпшення майна, орендованого за таким договором, списується як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Доопрацювання та поліпшення програмного забезпечення: як врахувати майбутні витрати?

Протягом 1,5 роки дії ліцензії на ПЗ, його доведеться доповнювати з метою розширення функціоналу. Як обліковувати витрати на таке поліпшення?

Податківці згодні з тим, що якщо протягом використання ПЗ відбувається розширення його функціоналу або доопрацювання під потреби компанії, ці витрати збільшують його первісну вартість. А отже, такі витрати теж доведеться амортизувати. 

Висновок ДПС: 

Збільшена на поліпшення первісна вартість НМА амортизується з місяця, наступного за місяцем внесення таких поліпшень (доопрацювання/розширення функціоналу) (п. 31 НП(С)БО 8; пп. 138.3.1 ПКУ).

Поради та висновки для бізнесу

1. Спочатку визначайте характер платежу. Перед відображенням програмного забезпечення в обліку насамперед встановіть, чи є винагорода за договором роялті. Саме від цього залежить подальший порядок бухгалтерського та податкового обліку. 
2. Визначайте строк корисного використання обґрунтовано. Строк корисного використання нематеріального активу встановлюється підприємством під час його визнання та за потреби переглядається на кінець звітного року відповідно до п. 31 НП(С)БО 8. 
3. Не плутайте строк ліцензії зі строком податкової амортизації. Для платників податку на прибуток, які коригують фінансовий результат на різниці, мінімальні строки податкової амортизації визначаються пп. 138.3.4 ПКУ і можуть перевищувати строк дії ліцензійного договору. Однак, як тільки строк дії ліцензійного договору закінчується, відбувається списання нематеріального активу і застосовуються різниці, передбачені п. 138.1 та 138.2 ПКУ).