Ми неодноразово висвітлювали одну з найгарячіших тем з оподаткування ? включення до Декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року збитків 2010 року.
Нагадаємо, що податкові органи дотримувалися позиції щодо включення до Декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року лише збитків, що утворились у І кварталі 2011 року.
Найцікавішим є те, що податкові органи переважно все-таки донараховували зобов’язання з податку на прибуток за результатами камеральних, а в подальшому ? й за результатами виїзних документальних перевірок, проведених у 2011 році.
Але все за порядком...
Почнемо з того, що позиція податкових органів щодо відображення у звітності з податку на прибуток збитків 2010 року наразилася на серйозний опір з боку платників податків, яких підтримали, зокрема, Спілка податкових консультантів України та Комітет ВРУ з питань фінансів та банківської діяльності.
Внаслідок цього ДПСУ дещо відкоригувала свої попередні висновки ? див. лист від 25.01.2012 р. №2517/7/15-1217.
Але історія на цьому не закінчується, адже платники податків, обурені результатами перевірок щодо збитків 2010 року, звернулися до суду. І, як свідчить практика розгляду судами таких спорів, їхня позиція також була неоднозначною.
Окружні адміністративні суди у переважній більшості стали на бік платників податків. Натомість апеляційні адміністративні розділились у підході до тлумачення відповідних норм ПКУ. Зокрема, йдеться про п. 3 підр. 4 р. ХХ «Перехідні положення» з урахуванням особливостей п. 150.1 ПКУ.
Так, Одеський апеляційний адміністративний суд (постанова від 14.06.2012 р., справа №1570/876/2012) та Київський апеляційний адміністративний суд (постанова від 13.06.2012 р., справа №2а-4119/12/2670) дійшли висновку, що з набранням чинності розділом ІІ ПКУ, зважаючи на відсутність у ньому посилання на врахування у II кв. 2011 р. від'ємного значення об'єкта оподаткування (крім того, що виник за результатами І кварталу 2011 р.), відображати у декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. збитки 2010 року не можна.
Водночас рішення Київського апеляційного адміністративного суду від 12.06.2012 р., справа №2а-6056/11/1070, та Львівського апеляційного адміністративного суду від 01.06.2012 р., справа №76746/12, відображають цілком протилежну позицію.
Зазначимо, що тлумачення відповідних норм ПКУ останніми судовими інстанціями є аналогічним до обґрунтування ВАСУ. Для прикладу можна навести ухвалу ВАСУ від 17.07.2012 р. №К/9991/32014/12.
І от нещодавно ВАСУ листом від 13.09.2012 р. №2019/12/13-12 узагальнив практику розгляду судами спорів щодо відображення збитків 2010 року, чим фактично поставив крапку в цій історії.
Наведемо висновки ВАСУ: «У першому кварталі 2011 року платники податку на прибуток повинні використовувати форму Декларації з податку на прибуток підприємства, затверджену наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. №143.
У рядку 04.9 цій Декларації відображалося від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Як випливає з розпоряджень пункту 6.1 статті 6 і пункту 22.4 статті 22 Закону, у першому кварталі 2011 року до зазначеного рядка без будь-яких обмежень підлягало включенню непогашене протягом попередніх звітних періодів наростаючим підсумком від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 1 січня 2010 року, а також таке, що утворилося у 2010 році...
Значення рядка 04.9 Декларації з податку на прибуток підприємства, яка використовувалася як форма податкової звітності за перший квартал 2011 року, враховувалося при розрахунку значення рядка 06 цієї ж самої Декларації (скориговані валові витрати). У складі скоригованих валових витрат відповідне від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній податковий рік безпосередньо впливало на розрахунок показника рядка 08 (Об'єкт оподаткування (додатний або від'ємний)) Декларації з податку на прибуток, яка використовувалася як форма податкової звітності за перший квартал 2011 року...
Форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка використовується платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджено наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. №114.
У рядку 06.6 цієї Декларації підлягає відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядка 06.6 Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. №114, підлягає перенесенню у повному обсязі від'ємне значення рядка 08 Декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року...
Причому ні Закон, ні Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року тільки тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів...».
