Про прийняття ВРУ Закону №4015 (колишній законопроєкт № 11416-д ми вже писали раніше тут і тут. Поки що він перебуває на підписі у Президента. А ми починаємо його вивчати, адже частина його норм набирає чинності заднім числом. Почнемо з податку на прибуток.
Роздрібна торгівля пальним
Особливості оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним встановлено нормами, якими Закон №4015 доповнив ПКУ:
- п. 137.12,
- п. 141.14,
- п. 71 підрозд. 4 розд. ХХ.
Що таке «роздрібна торгівля пальним»?
Згідно з п. 77 ч. 1 ст. 1 Закону №3817 роздрібна торгівля пальним – діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального зі зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден.
А згідно з нормами п. 52 ч. 1 ст. 1 Закону №3817 місце роздрібної торгівлі пальним:
- об’єкт нерухомого майна або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання та роздрібної торгівлі пальним, який належить суб’єкту господарювання на праві власності або користування;
- нафтоналивний несамохідний морський/річковий бункерувальник;
- спеціалізований транспортний засіб для перевезення балонів зі скрапленим вуглеводневим газом, з якого здійснюється роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів.
Місце роздрібної торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем роздрібної торгівлі пальним.
Сплата авансового внеску
Платники податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, повинні щомісяця не пізніше 20 числа сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, що внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число такого місяця.
Авансовий внесок сплачується в такому розмірі:
- 30 000 грн – за кожне окреме місце торгівлі, на якому реалізують виключно скраплений газ;
- 45 000 грн – за кожне окреме місце торгівлі, на якому реалізують кілька видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 % і більше;
- 60 000 грн – за кожне окреме місце торгівлі в усіх інших випадках, крім наведених вище.
Для цілей застосування цього пункту скрапленим газом слід вважати пропан або суміш пропану з бутаном, скраплений газ природний, інші гази, за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 11 00 00, 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00 та/або обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15 °С.
Авансовий внесок – частина податку на прибуток!
Авансовий внесок, сплачений роздрібними торгівцями пальним, є частиною податку на прибуток. На його суму зменшується сума податку на прибуток, нарахована за той самий звітний період, що і сплачені авансові внески.
Але якщо сума такого авансового внеску більша за нарахований податок за звітний період, перевищення:
- не переноситься на зменшення податку на прибуток наступних періодів;
- не повертається платнику і не зараховується в рахунок сплати інших податків.
Камеральна перевірка
Податкові органи здійснюють контроль за своєчасністю та повнотою сплати авансових внесків (див. пп. 19-1.1.52-1 ПКУ). Причому своєчасність та повнота сплати авансового внеску може бути предметом камеральної перевірки (див. п. 12 пп. 75.1.1 ПКУК).
Яка відповідальність за несплату авансового внеску
Якщо не сплатити у строк, наведений вище, не пізніше 20 числа поточного місяця, накладається штраф за ст. 124 ПКУ:
- 5% погашеної суми – при затримці оплати до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати авансового внеску;
- 10% погашеної суми – при затримці оплати понад 30 календарних днів;
- 25% від несплаченого (несвоєчасно сплаченого) авансового внеску, – якщо внесок не сплачено умисно.
Окрім того, згідно з п. 46 ч. 2 ст. 46 Закону №3817 несплата авансового внеску суб’єктом господарювання, що отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії. Але ця норма щодо ліцензії набере чинності з 01.01.2025.
Коли запрацюють зміни?
Зміни запрацюють з першого числа місяця, в якому набрав чинності Закон №4015. На момент написання цієї статті цей Закон ще не набрав чинності.
Якщо він набере чинності, приміром, у жовтні 2024 року, то виконувати його норми, зокрема сплачувати авансові внески, потрібно буде вже за жовтень.
Але сплатити авансовий внесок за такий перший місяць потрібно протягом 20 календарних днів з дати набрання чинності Законом №4015.
Багато хто зауважує, що таке впровадження нових правил оподаткування заднім числом не відповідає ст. 58 Конституції України, згідно з якою закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії у часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Проте так це чи ні, зможе визначити лише Конституційний суд у разі, якщо до нього будуть звернення.
Прибуток банків
Нормами Закону №4015 уточнено та доповнено окремі норми ПКУ щодо оподаткування банків.
Базова ставка податку
Уточнено норми пп. 136-1.1 ПКУ, за якими ставка податку на прибуток 25% стосується не тільки банку, а й усіх фінансових установ, крім страховика, зокрема щодо:
- оподаткування прибутку;
- оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії;
- сплати авансових внесків при виплаті дивідендів за п. 57.1-1 ПКУ.
Але ця уточнена норма набере чинності з 01.01.2025 (див. п. 1 розд. ІІ Закону №4015).
Для 2024 року ставка податку на прибуток для банків та для сплати банками авансових внесків при виплаті дивідендів за п. 57-1.1 ПКУ становить 50% (див. п. 70 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Така ставка застосовується за результатами річної декларації за 2024 рік. Причому не є помилкою застосування базової ставки податку 25% в деклараціях проміжних періодів 2024 року – перший квартал, півріччя та 9 місяців.
Якщо до набрання чинності Законом №4015 у 2024 році сплачувалися авансові внески при виплаті дивідендів за ставкою 25%, що відображено у деклараціях за перший квартал, півріччя та/або 9 місяців 2024 року, то в декларації за 2024 рік потрібно перерахувати (уточнити) авансові внески за ставкою 50% (див. п. 70 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Причому санкції, передбачені ст. 50 ПКУ, не застосовуються. Якщо внаслідок уточнень виникло додаткове грошове зобов’язання з податку на прибуток, воно сплачується разом із сумою податку за 2024 рік, у строки, передбачені для сплати податку за рік.
Розмір авансового внеску за кожен пункт обміну іноземної валюти
Підпункт 141.13.2 ПКУ, який регламентує розмір сплати авансового внеску за кожний пункт обміну іноземної валюти, викладено в новій редакції (див. таблицю). Але ці норми наберуть чинності з 01.01.2025 (див. п. 1 розд. ІІ Закону №4015).
Таблиця. Порівняння розміру авансового внеску за кожен пункт обміну іноземної валюти (як було і як стало)
Врахування збитків банків у 2024 році
Згідно з п. 70 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ за результатами 2024 року банки не застосовують положення пп. 140.4.4 ПКУ та не зменшують фінрезультат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Якщо таке зменшення було враховано в деклараціях за перший квартал, півріччя та/абр 9 місяців 2024 року, то в декларації за 2024 рік потрібно відобразити уточнені показники, без зменшення. Причому санкції, передбачені ст. 50 ПКУ, не застосовуються. Якщо внаслідок уточнень виникло додаткове грошове зобов’язання з податку на прибуток, воно сплачується разом із сумою податку за 2024 рік, у строки, передбачені для сплати податку за рік.
Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування зменшуватиме об’єкт оподаткування податком на прибуток в порядку, визначеному пп. 140.4.4 ПКУ, у тому числі отриманий у 2024 році, починаючи з 01.01.2025.
Закон починає діяти заднім числом
Вище ми вже зазначали, що фактично Закон №4015 вносить зміни до ПКУ, які починають діяти заднім числом, що може призвести до конфліктів між податковою службою та банками і до судових позовів.
***
УВАГА! Територіальні податківці оприлюднили нові рахунки для сплати ВЗ та авансових внесків для торговців пальним. Про це ми писали тут.