Фахівці Мінфіну у листі від 29.01.2016 р. №31-11420-07-10/2802 доводять (на підставі Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ), що придбані смарт-картки відображаються на субрахунку 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
Відповідно до цього ж Порядку на субрахунку 235 «Паливо, горючі і мастильні матеріали» обліковуються всі види палива, пального і мастильних матеріалів, що знаходяться на складах або в коморах (дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол тощо), а також безпосередньо у матеріально відповідальних осіб. На цьому субрахунку також обліковуються нафтопродукти, газ, закуплені і передані на зберігання та які будуть відпускатися за талонами і смарт-картками.
На жаль, для суб’єктів господарювання небюджетної сфери відповідне роз’яснення відсутнє. Але на практиці можна застосовувати такі роз’яснення для включення таких положень щодо талонів та смарт-карток до облікової політики для проведення в обліку операцій щодо придбання палива та смарт-карток.
Тільки треба пам’ятати, що для госпсуб’єктів не бюджетної сфери затверджено окремий План рахунків та інструкцію до його застосування.
У іншому листі Мінфіну (від 23.11.2015 р. №31-11420-08-10/3593) вказано, що перерахування заставної вартості за смарт-картку постачальнику та повернення заставної вартості за смарт-картку постачальником на рахунок установи передбачено пунктами 3.9 та 3.23 Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ. Облік отриманої під заставну вартість смарт-картки ведеться на позабалансових рахунках.
Зазначимо, що відповідно до Інструкції №291 на субрахунку 203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ. Тож слід облік талонів, за якими право власності на пальне перейшло до підприємства, вести на окремому субрахунку 203.
А от смарт-картки будуть відображатися в бухобліку, як і в установах бюджетної сфери, на рахунку 22.
Щодо оподаткування акцизним податком реалізації пального за допомогою талонів та смарт-карток ДФС надавало багато роз’яснень:
- Форму і зміст паливних карток та талонів визначає продавець;
- Посередник при продажу палива не повинен реєструватися платником акцизу