Документальне оформлення
Відповідно до пп. 14.1.81 ПКУ господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій вважаються реінвестиціями.
Зверніть увагу: щоб спрямування чистого прибутку на збільшення статутного капіталу підприємства, яке їх виплачує, вважалося реінвестицією, потрібно рішення власників такого підприємства. Наприклад, таке рішення оформлюється протоколом зборів засновників/учасників.
Бухгалтерський облік
В бухобліку операція з реінвестиції чистого прибутку відображається аналогічно до сплати дивідендів.
Тобто, в бухгалтерському обліку підприємство, в яке реінвестують, спочатку має нарахувати дивіденди. Але потім не виплатити їх власникам, а списати на збільшення власного капіталу.
Приклад. Власники-юрособи вирішили за рахунок чистого прибутку збільшити статутний капітал підприємства. Як це відобразиться в бухобліку підприємства - див. у таблиці.
Таблиця
|
№з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
Фінансовий результат до оподаткування |
||
|
Дт |
Кт |
Збільшення |
Зменшення |
|||
|
1 |
Нараховані дивіденди власникам |
443 |
671 |
100000,00 |
- |
- |
|
2 |
Зареєстровано і відображено в обліку збільшення статутного капіталу |
46 |
40 |
100000,00 |
- |
- |
|
3 |
Здійснено залік заборгованостей із власниками |
671 |
46 |
100000,00 |
- |
- |
Податковий облік
А тут все трохи складніше, що й взялася роз'яснити ДФСУ у "свіжому" листі від 06.10.2016 р. №21690/6/99-99-15-02-02-15.
Податок на прибуток
Податківці вважають, що оподаткування операції з реінвестиції дивідендів податком на прибуток повинно бути таким же, як оподаткування операції з виплати дивідендів. Тобто вони дорівнюють реінвестиції чистого прибутку до його виплати власникам, оскільки в результаті реінвестиції відбувається використання такого чистого прибутку за рішенням власників.
У результаті, як зазначається в цьому листі, доходи власника-нерезидента з джерелом їх походження з України у вигляді дивідендів підлягають оподаткуванню відповідно до положень п. 141.4 ПКУ незалежно від способу використання такого доходу (у тому числі такого як реінвестиція). Докладніше про порядок відображення в податковому обліку виплати дивідендів засновнику-нерезиденту читайте тут>>
Отже, в разі реінвестиції за рішенням власників-резидентів, потрібно дотримуватися правил сплати авансового внеску з податку на прибуток (за п. 57.1-1 ПКУ).
ПДФО та військовий збір
Якщо власник-фізособа і йому нараховується дохід у вигляді дивідендів, то, як роз’яснюють податківці, сума таких дивідендів оподатковується відповідно до розділу IV ПКУ.
Враховуючі підхід, який ДФСУ застосувала в цьому листі щодо податку на прибуток, не важко здогадатися: податківці вважають, якщо хоча б одним з власників, які прийняли рішення про реінвестицію, є фізособа, то їй доведеться сплачувати із суми частки реінвестованого чистого прибутку ПДФО та військовий збір за ставками і правилами, встановленими для дивідендів.
Щодо ставки ПДФО при оподаткуванні дивідендів ми писали тут. А де є оподаткований ПДФО дохід, там є і військовий збір за ставкою 1,5%.
Податок на додану вартість
Щодо цього податку ДФСУ в листі не говорить нічого. І дарма. Адже оподаткування реінвестиції ПДВ є ще цікавішим.
Нагадуємо, що виплата дивідендів виключно в грошовій формі не є об’єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.6 ПКУ). А ось виплата дивідендів у формі товарів/послуг обкладається ПДВ за ставкою 20%. Докладніше читайте тут.
Як бути з реінвестицією, враховуючи зазначений вище підхід податківців?
На нашу думку, реінвестиція чистого прибутку не повинна обкладатися ПДВ, оскільки її немає серед об’єктів оподаткування, зазначених у п. 185.1 ПКУ. Тобто немає документа про поставку товарів/послуг підприємством власнику або навпаки - немає і ПДВ.
Єдиний податок
Про це податок податківці в коментованому листі також нічого не зазначили. У зв’язку з цим виникає одразу два запитання:
1) Чи має право здійснювати операції з реінвестиції платник єдиного податку? Чи не вважатимуть податківці такі операції бартерними?
Безумовно, якщо застосовувати підхід податківців, зазначений вище, відбуватиметься залік заборгованостей (див. Таблицю). А отже, реінвестиція, на думку податківців, стане бартерною операцією.
Але за п. 291.6 ПКУ, платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Тобто:
- заборона здійснювати бартерні операції не стосується юросіб 4-ї групи платників єдиного податку;
- а для 3-ї групи заборона встановлена щодо розрахунків за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги). Чого в операції з реінвестицією і близько немає.
2) А що з авансовим внеском з податку на прибуток?
Доведеться платити.
Як роз’яснювала ДФС у м. Києві у листі від 14.04.2016 р. №8928/10/26-15-12-05-11, юрособи, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов’язані у порядку, визначеному п. 57.1-1 ПКУ, нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів (за винятком виплати дивідендів фізичним особам), розрахований з усієї суми такої виплати. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
При цьому суми нарахованого податкового зобов’язання з єдиного податку не зменшуються на суму авансового внеску податку на прибуток, сплаченого у зв’язку з виплатою дивідендів.