- Що спільного у реєстрації ФОПа і створення ТОВ?
- Чим відрізняються припинення ФОП і ТОВ?
- У кого більше відповідальність: ФОПа чи засновника ТОВ?
- Чи відрізняється ведення бухгалтерського і податкового обліку для ФОП і ТОВ?
- У кого більші можливості залучення додаткових інвестицій?
- Які відмінності в оподаткуванні ТОВ і ФОПів (на прикладі платників єдиного податку 3 групи з ПДВ)?
- Які відмінності в оподаткуванні ТОВ і ФОПів (на прикладі загальної системи оподаткування)?
- Висновки
Під час започаткування або масштабування бізнесу часто постає вибір: здійснювати діяльність як фізична особа – підприємець (далі – ФОП) чи створювати товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ).
Форма реєстрації бізнесу – це не формальність, а фундамент для подальшої організації господарської діяльності. Тому до її вибору не варто підходити поверхнево. Часто вибір здійснюється між двома варіантами – ТОВ чи ФОП, і від нього залежатимуть масштаби, обороти, контрагенти та податки. Обрати правильно допоможе чітке розуміння відмінностей, переваг та обмежень, характерних для ФОПів та ТОВ.
Що спільного у реєстрації ФОПа і створення ТОВ?
Реєстрація ФОПа
Зареєструватися ФОПом можуть особи від 16 до 18 років (за наявності нотаріально засвідченої згоди опікунів або батьків), а також особи від 18 років (за наявності реєстрації місця проживання в Україні або договору оренди житла, або довідки переселенця з тимчасово непідконтрольних Україні територій).
Зробити це можна або офлайн (в Центрі надання адміністративних послуг (далі – ЦНАП) за місцем проживання, у виконавчому комітеті міської ради, у нотаріуса) або онлайн – на порталі державних послуг Дія (далі – портал Дія).
Для реєстрації потрібні: паспорт/ID-картка, РНОКПП (код платника податків). Під час реєстрації потрібно вибрати КВЕДи та можна обрати систему оподаткування. Реєстрація в податковій відбувається автоматично після внесення даних до ЄДР.
Увага!
- Статутного капіталу реєстрація ФОП не потребує.
- Реєстрація в податковій відбувається автоматично після внесення даних до ЄДР.
- Строк реєстрації ФОПа – 1 день, вартість – безкоштовно, але якщо через нотаріуса, то необхідно оплатити нотаріальні послуги.
Створення ТОВ
Для державної реєстрації ТОВ необхідно підготувати:
– установчі документи:
- статут (модельний або індивідуальний). Модельний статут – це типовий установчий документ, затверджений КМУ, не потребує нотаріального засвідчення. Індивідуальний статут розробляється з урахуванням специфіки бізнесу, потребує нотаріального засвідчення підписів засновників;
- рішення засновників (протокол/рішення одноосібного засновника).
– дані засновників, керівника, юридична адреса.
Документи для реєстрації можна подати або через ЦНАП, нотаріуса, або через портал Дія (на підставі Модельного статуту). Додатково подається заява про систему оподаткування (загальна/спрощена).
Увага!
- Розмір статутного капіталу ТОВ не регулюється, мінімальний – від 1 грн.
- Реєстрація в податковій відбувається автоматично після внесення до ЄДР.
- Загальний строк реєстрації ТОВ складає 1-3 дні, вартість – безкоштовно, але якщо через нотаріуса, то необхідно сплатити нотаріальні послуги.
Як бачимо, зареєструвати ТОВ дорожче – адже для цього доведеться звертатися до юриста і підготувати установчі документи (які ФОПу не потрібні). Але великого статутного капіталу для цього не потрібно і строки реєстрації як ТОВ, так і ФОПа зараз дуже короткі.
Але коли справа дійде до припинення, різниця в процедурі буде відчутною.
Чим відрізняються припинення ФОП і ТОВ?
Припинення ФОПа
У ФОПа припинення підприємницької діяльності відбувається за заявницьким принципом. Тобто він подає заяву про припинення підприємницької діяльності (одним з тих шляхів, якими міг зареєструватися) – і все, протягом 1 дня до ЄДР внесуть запис про таке припинення. А далі вже почнеться процедура зняття з обліку в органі ДПС та інші ліквідаційні процедури.
Докладно про процедуру припинення ФОПа ми розповідали у статтях:
Припинення ТОВ
Припинення ТОВ може відбуватись шляхом ліквідації, банкрутства, реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) (ст. 104 ЦКУ).
Ліквідація – це один із видів припинення юридичної особи, який не передбачає правонаступництва (ст. 110 ЦКУ). Особливості процедури ліквідації ТОВ встановлені Законом №2275. Також ліквідація ТОВ може відбуватися у процедурі банкрутства відповідно до Кодексу України з процедур банкрутства. Реорганізація юридичної особи – це припинення діяльності компанії, за якої всі її права, обов'язки та майно автоматично переходять до іншого підприємства-правонаступника (ст. 106 – 109 ЦКУ).
Зазначені процедури є багатоетапними та можуть потребувати багато часу.
Та найголовніше, що ТОВ спочатку треба пройти усі юридичні процедури, знятися з податкового обліку, закрити всі борги – як податкові, так і перед контрагентами та працівниками, решту повернути власнику, і тільки потім його викреслять з ЄДР.
Докладно про процедуру припинення підприємств ми розповідали у статтях:
У кого більше відповідальність: ФОПа чи засновника ТОВ?
ФОП відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, у т.ч. часткою у праві спільної сумісної власності подружжя, яка належатиме йому при поділі цього майна (якщо ФОП перебуває у шлюбі), крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ). Перелік такого майна наведено в додатку до Закону України від 02.06.2016 №1404-VIII «Про виконавче провадження».
Засновник юридичної особи відповідає за зобов'язаннями юридичної особи (ТОВ) лише в межах вартості свого внеску до статутного капіталу (ст. 2 Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»). Юридична особа не відповідає за зобов'язаннями її засновника, крім випадків, встановлених установчими документами та законом (ст. 96 ЦКУ). Отже, особисте майно засновника ТОВ захищене, за винятком кількох чітко визначених законом випадків.
Чи відрізняється ведення бухгалтерського і податкового обліку для ФОП і ТОВ?
Фізособам-підприємцям норми Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон №996) дозволяють не вести бухгалтерський облік.
При цьому обов'язок вести облік доходів і витрат мають:
- ФОПи 3-ї групи – платники ПДВ – за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.2022 №405;
- ФОПи на спрощеній системі (без ПДВ) – у довільній формі (паперовій або електронній) шляхом помісячного відображення доходів;
- ФОПи на загальній системі – за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.05.2021 №261.
Облік товарних запасів повинні вести ФОПи (п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»):
- на загальній системі оподаткування;
- на єдиному податку третьої групи – платники ПДВ;
- на єдиному податку другої, третьої групи за ставкою 5%, які торгують «ризиковими групами» товарів (ліками, медичними та ювелірними виробами тощо).
Форму обліку товарних запасів згідно з Порядком ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджено наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.
Натомість юридичні особи (ТОВ) зобов'язані вести бухгалтерський та податковий облік згідно із законодавством України. Малі та мікро підприємства мають послаблення у вигляді спрощених форм фінансової звітності та спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку, але і це Мінфін планує змінити, про що ми писали тут.
Хто повинен складати фінансову звітність?
- ФОП не має обов’язку подавати фінансову звітність. До ДПС ФОП подає лише податкові декларації відповідно до обраної системи оподаткування.
- ТОВ обов’язково складає фінансову звітність незалежно від обраної системи оподаткування. В першу чергу, вона потрібна власнками ТОВ. А ще фінансова звітність обов'язково подається до органів статистики, а платниками податку на прибуток – і до Державної податкової служби.
У кого більші можливості залучення додаткових інвестицій?
ФОП нерозривно пов’язаний із конкретною фізичною особою, тому така форма ведення бізнесу не передбачає можливості включення співзасновників чи передачі частки бізнесу інвестору. У більшості випадків залучення коштів у діяльність ФОПа оформлюється через договори позики або спільної діяльності, однак це не надає інвестору корпоративних прав чи права власності на бізнес.
ФОП може поповнювати свій підприємницький рахунок і власними коштами. Однак оскільки в такому випадку у платіжному документі не буде посилання на договір позики (сам собі ФОП надати позику не може) – треба уважно ставитись до того, що зазначити як джерело коштів, які вносяться на рахунок. Для того щоб ДПС не вирішила, що це виручка і не вимагала її оподатковувати.
Докладно про це ми розповідали тут:Як поповнити підприємницький рахунок власними коштами ФОПа: думка ДПС та практичні поради.
Залучення інвестицій до ТОВ – це процес отримання фінансових ресурсів для масштабування бізнесу. Здійснити його можна через збільшення статутного капіталу (змінює частки) (це може робити як учасник ТОВ, так і стороння особа), створення додаткового капіталу без зміни часток (це може робити як учасник ТОВ, так і стороння особа), залучення боргового фінансування або продаж частки в бізнесі.
Таким чином, можливості залучення інвестицій для ТОВ є значно ширшими порівняно з ФОПами.
Учасники (засновники) також можуть надавати ТОВ:
- безповоротну фінансову допомогу, що призводить до збільшення фінансового результату та суми податку на прибуток (на загальній системі) або сплати єдиного податку;
- поворотну фінансову допомогу, з обмеженнями для платника єдиного податку (неповернення протягом 12 місяців такої допомоги призводить до виникнення об'єкта оподаткування єдиним податком та військовим збором).
Які відмінності в оподаткуванні ТОВ і ФОПів (на прикладі платників єдиного податку 3 групи з ПДВ)?
Розрахунок оподаткованих доходів
Для ФОПів такими доходами є грошові надходження, а також інші доходи у матеріальній або нематеріальній формах (п. 292.1 ПКУ). Але пасивні доходи до підприємницького доходу не включаються. А це дивіденди, роялті, страхові виплати, бюджетні гранти тощо (вони оподатковуються ПДФО та ВЗ як доходи звичайної фізособи).
Для ТОВ доходами є грошові надходження, безоплатно отримані товари/послуги та списана кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності (для платників ПДВ). А ще часто і доходи, які в ПКУ не зазначені як оподатковані для юросіб, проте вони не значаться й у виключеннях (наприклад, позитивні курсові різниці).
Облік витрат: ФОП зі ставкою ЄП 3% – платник ПДВ має вести спрощений облік доходів і витрат. Витрати не впливають на суму єдиного податку, але їх облік, разом із первинними документами, потрібен для контролю реєстрації платником ПДВ та правильного формування податкового кредиту.
Докладно про такий облік ми розповіли тут:
Для ТОВ бухгалтерський облік ведеться за стандартами (НП(С)БО або МСФЗ). Хоча витрати впливають на фінансовий результат підприємства, базу нарахування єдиного податку вони не зменшують.
Військовий збір: ставка для ФОПів і для ТОВ однакова – 1%.
Діяльність з підакцизними товарами: для ФОПів і для ТОВ така діяльність є забороненою, крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, перрі (без додання спирту) та столових вин (пп. 291.5.1 ПКУ).
Курсові різниці (переоцінка валютних статей на дату балансу): для ФОПів податковим законодавством не передбачено. ФОПи зобов'язані перераховувати іноземну валюту в гривню виключно за курсом НБУ на дату надходження коштів – ця сума і фіксується як дохід.
Для ТОВ – визначаються виключно за монетарними статтями балансу (іноземна валюта на рахунку в банку чи готівка в касу, грошові дебіторська та кредиторська заборгованість). Позитивні курсові різниці у бухгалтерському обліку визнаються операційними іншими доходами. ДПС вимагає включати такі додатні різниці до складу доходів єдиного податку. Від’ємні курсові різниці у бухгалтерському обліку відносяться до інших операційних витрат. Від’ємне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти не зменшує базу оподаткування єдиним податком.
Курсова різниця при продажу валюти:
Для ФОПів не оподатковуються єдиним податком, а сума від продажу валюти не є базою для нарахування ПДВ.
Для ТОВ – не впливає на суму ПДВ, але позитивні курсові різниці включаються до бази єдиного податку.
Списана кредиторська заборгованість: і для ФОПів, і для ТОВ 3 групи – платників ПДВ це тягне за собою обов'язок включення суми списаного боргу до складу бази нарахування єдиного податку. Але тільки в тому випадку, якщо за такою кредиторською заборгованістю минув строк позовної давності.
Надходження компенсації певних витрат, зокрема комунальних платежів за договором оренди: для ФОПів – відповідно до актуальної позиції ДПС компенсація комунальних платежів за договором оренди не включається до підприємницького доходу на єдиному податку. Такі суми трактуються як дохід звичайної фізичної особи та оподатковуються за ставкою 18% (ПДФО) і 5% (військовий збір).
Для ТОВ – податківці консультують інакше: компенсація комунальних платежів від орендаря є складовою послуги з оренди. Тому такі суми в повному обсязі включаються до складу доходу «єдинника».
Облік ПДВ як ТОВ, так і ФОПами ведеться за однаковими правилами.
Які відмінності в оподаткуванні ТОВ і ФОПів (на прикладі загальної системи оподаткування)?
Доходом є: для ФОПів – вся виручка, отримана від продажу товарів, робіт чи послуг. Склад доходів включає грошові кошти (готівкові й безготівкові), а також доходи у негрошовій формі (майно або послуги).
Для ТОВ доходи формуються з усіх надходжень від господарської діяльності. Вони визначаються за правилами бухгалтерського обліку (НП(С)БО).
Витратами є: для ФОПів витрати, на які можна зменшити дохід, чітко регламентовані ПКУ, в п. 177.4 наведено їх вичерпний перелік. Вони обов'язково повинні бути пов'язані з господарською діяльністю та підтверджені первинними документами. Витрати повинні бути фактично оплачені.
Для ТОВ витратами є документально підтверджені витрати, пов’язані з отриманням доходу (вартість сировини, матеріалів, комплектуючих, палива, енергії та інших товарів, що використовуються для господарської діяльності, витрати на оплату праці; амортизація тощо).
Час визнання доходу: для ФОПів дохід визнається виключно за касовим методом. Це означає, що датою отримання доходу є день фактичного надходження коштів на рахунок або в касу (у грошовій чи негрошовій формі). Отримання авансу є доходом.
Для ТОВ застосовується метод нарахування, а не касовий (гроші надійшли/не надійшли). Датою визнання доходу є дата переходу покупцеві права власності на товар (або дата підписання акта наданих послуг/виконаних робіт). Отримання авансу не є доходом.
Час визнання витрат: для ФОПів витрати визнаються виключно за касовим методом та лише за умови їх фактичної оплати та прямого зв'язку з господарською діяльністю. Це означає, що витрати не виникають у момент відвантаження товару чи підписання акта – для них потрібна реальна грошова операція.
Для ТОВ витрати визнаються за правилами бухгалтерського обліку. Головний принцип – нарахування: витрати відображаються в тому періоді, коли вони фактично здійснені, незалежно від дати оплати, за умови наявності первинних документів.
Об’єкт оподаткування: для ФОПів – чистий оподатковуваний дохід (різниця між загальним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю).
Для ТОВ об'єктом оподаткування є чистий прибуток. Він розраховується як різниця між доходами та витратами. Базою слугує фінансовий результат до оподаткування (визначений за правилами бухгалтерського обліку), відкоригований на різниці, передбачені ПКУ.
Військовий збір з прибутку/чистого доходу: для ФОПів – у розмірі 5% від чистого оподатковуваного доходу (різниця між загальним доходом і документально підтвердженими витратами).
ТОВ не сплачує військовий збір з чистого доходу чи прибутку. Цей збір утримується та сплачується товариством виключно як податковим агентом із доходів, що виплачуються фізичним особам.
ЄСВ: ФОПи сплачують за себе у розмірі 22% від суми чистого доходу (прибутку). Якщо чистий дохід за місяць відсутній або отримано збиток, ЄСВ платити не потрібно. Проте за місяці, коли дохід є, сума внеску не може бути меншою за мінімальний страховий внесок.
Для ТОВ – нараховується та сплачується виключно з фонду оплати праці найманих працівників.
Амортизація: ФОП має право (але не зобов'язаний) включати амортизацію основних засобів та нематеріальних активів до складу своїх витрат, зменшуючи чистий оподатковуваний дохід. Це дозволяє легально знизити податки (ПДФО, військовий збір та ЄСВ). Не підлягають амортизації об'єкти подвійного призначення (навіть якщо використовуються в бізнесі) (земельні ділянки, житлова нерухомість та легкові автомобілі).
Для ТОВ – нараховується на всі основні засоби згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби».
Списана кредиторська заборгованість: для ФОПів включається до складу загального річного оподатковуваного доходу. Із цієї суми необхідно сплатити ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.
Для ТОВ списання такої заборгованості вимагає обов’язкового відображення як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Безнадійна кредиторська заборгованість: ФОП включає її до загального оподатковуваного доходу.
ТОВ за такими боргами автоматично збільшує суму доходу у фінзвітності та податковій деклараці.
Дебіторська заборгованість, строк позовної давності за якою минув: для ФОПів такий борг не включається до підприємницького доходу, оскільки оплати фактично не було.
Для ТОВ включається до витрат у періоді прощення або списання після закінчення строку позовної давності. Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості, якщо вона відповідає ознакам безнадійної заборгованості згідно з пп. 14.1.11 ПКУ.
Курсові різниці (переоцінка на дату балансу): для ФОПів не розраховуються.
Для ТОВ розраховуються за правилами бухгалтерського обліку.
Різниця при продажу валюти: для ФОПів дохід від реалізації валюти обліковується залежно від того, як змінився курс валюти відносно курсу НБУ. Дохід (виручка) у валюті перераховується у гривні за курсом НБУ на дату надходження коштів на транзитний чи поточний рахунок. Якщо курс продажу на міжбанку вищий за курс НБУ на дату надходження коштів, виникає позитивна різниця, яка включається до складу загального оподатковуваного доходу. Якщо курс продажу нижчий за курс НБУ на дату надходження – різниця лягає на збитки ФОПа і не зменшує загальний оподатковуваний дохід.
Для ТОВ дохід або витрати від продажу валюти виникають через різницю між комерційним курсом банку та офіційним курсом НБУ. Ці суми в повному обсязі відображаються у бухгалтерському обліку та безпосередньо впливають на об'єкт оподаткування податком на прибуток.
Податковий кредит і ПДВ-зобов’язання у ТОВ та ФОПів визначаються за однаковими правилами.
Особливості визнання витрат на ведення обліку: для ФОПів витрати на послуги бухгалтерського супроводу не входять до складу дозволених витрат та здійснюються ним за власний рахунок.
Для ТОВ такі витрати включаються до адміністративних витрат і зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток.
Висновки
Вище ми навели порівняльний аналіз того, як оподатковуються доходи і витрати ФОПів та ТОВ залежно від системи оподаткування. Далі – вибір за вами!
Платити податки доводиться і тим, і іншим. Але в кожного свої переваги:
- Відкрити і закрити ФОПа набагато легше, ніж ТОВ. Але власник ТОВ, в разі банкрутства, відповідає за борги підприємства лише в межах майна підприємства. А борги ФОПа після припинення підприємницької діяльності не списуються – за них відповідає фізособа, яка була ФОПом (а в разі його смерті – спадкоємці в межах успадкованого майна).
- Загальна система хоч і передбачає більшу ставку податку з доходу, не обмежена у видах господарської діяльності та в кількості найманих працівників. А спрощена система оподаткування дозволяє суттєво економити на сумі податків та вести спрощений облік доходів та витрат.
- Треба брати до уваги ще і ПДВ-фактор. Якщо більшість ваших клієнтів – платники ПДВ і бажають мати від вас податковий кредит, то доведеться або обрати 3 групу платників ЄП зі сплатою ПДВ, або бути на загальній системі оподаткування. ФОПи 1-2 груп ЄП не можуть стати платниками ПДВ навіть за бажанням.
