Як поповнити підприємницький рахунок власними коштами ФОПа: думка ДПС та практичні поради

1. Чи може ФОП внести власні кошти на підприємницький рахунок?
2. Що вважається доходом ФОП: позиція ДПС
3. Які проблеми можуть бути із виконаням вимог податківців?
4. Чи є код КВЕД для поповнення підприємницького рахунку власними коштами?
5. Чи можна оформити позику між фізособою та ФОПом?
6. Висновки

Чи може ФОП внести власні кошти на підприємницький рахунок?

ФОПи незрідка опиняються у ситуації, коли потрібно внести власні кошти (не поточну виручку) на підприємницький рахунок. Проте така операція спричинює слушне запитання: «Чи не вважатимуться ці кошти доходом ФОПа, з якого потрібно сплачувати податки?».

Щоб відповісти, спочатку визначмо, що таке «внесення власних коштів» на рахунок ФОПа, і чи можна змішувати власні кошти фізособи та кошти на підприємницькому рахунку ФОПа.

ФОП, як фізособа, володіє одночасно двома типами активів:

• власними (як фізособа);
• підприємницькими (як суб’єкт господарювання).

Власник має право використовувати своє майно для провадження підприємницької діяльності, звичайно якщо це не заборонено законом (ст. 320 ЦКУ). Тобто в нашій ситуації законодавчих обмежень немає.

Інша річ, що поповнювати підприємницький рахунок непідприємницькими надходженнями від інших осіб не варто. Підприємницький рахунок призначений тільки для операцій, які стосуються підприємництва. Тому ФОП повинен чітко розподіляти свої надходження: ті, що стосуються підприємницької діяльності, мають зараховуватися на підприємницький рахунок, а решта — на особистий. Інакше це призведе до хаосу в обліку і ризику визнання інших надходжень підприємницьким доходом.

Такої самої логіки ФОП повинен дотримуватися і щодо витрат. Докладніше про це ми розповіли у статті «Чи дозволені особисті витрати ФОПа з підприємницького рахунку: роз’яснення НБУ, ДПСУ та поради редакції».

Що вважається доходом ФОП: позиція ДПС

Для ФОПа-«загальносистемника» все досить просто. Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з госпдіяльністю такого ФОПа (п. 177.2 ПКУ).

Власні кошти ФОПа не є виручкою і, отже, не є доходом ФОПа-«загальносистемника».

На цьому наголошують і податківці, відповідаючи на запитання в ЗІР, категорія 104.04:

Зверніть увагу!

Власні кошти, які фізична особа — підприємець на загальній системі оподаткування зараховує на розрахунковий розрахунок, не включаються до складу доходу (виручки у грошовій та натуральній формі) та не відображаються у типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичною особою — підприємцем.

А от із підприємцями - платниками єдиного податку справи трішки гірші. Так, відповідно до пп. 292.1 ПКУ, для ФОПа — платника єдиного податку доходом є:

• сума коштів (у грошовій формі — готівковій та/або безготівковій);
• вартість отриманого майна або послуг (у матеріальній чи нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ), що надійшли протягом податкового (звітного) періоду.

При цьому до складу доходу не включаються:

1) пасивні доходи у вигляді:

• процентів,
• дивідендів,
• роялті,
• страхових виплат і відшкодувань;

2) доходи у вигляді бюджетних грантів;

3) доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, що:

• належить фізособі на праві власності,
• використовується в її госпдіяльності.

Як бачимо, про власні кошти нічого не сказано, і тому цю норму можна трактувати по-різному.

Дуже довго податківці наполягали: все, що зайшло на рахунок ФОПа-«єдинника» за мінусом виключень, передбачених ПКУ, є оподатковуваним доходом такого ФОПа.

Потім позиція податківців дещо пом’якшилася. Ось приклад уже не чинної консультації в ЗІР (яка діяла до 28.08.2025):

«Кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, і які є власними коштами такої фізичної особи (тобто кошти отримані не від підприємницької діяльності), включаються до доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку, з врахуванням вимог ст. 292 ПКУ.

Разом з тим, якщо ФОП у звітному податковому періоді вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, суму готівки, яка на момент внесення уже була врахована в обліку та при цьому в платіжному документі зазначено призначення платежу — виручка за певний період, тоді така сума готівки повторно не включається до доходу звітного податкового періоду платника єдиного податку за умови сплати єдиного податку з цього доходу».

Як бачимо, податківці вже були готові розглядати два варіанти: зокрема, якщо ФОП вносить на підприємницький рахунок раніше зняту, оподатковану виручку, то доходу за цією операцією немає і, отже, жодного повторного оподаткування. Головне — правильно заповнити призначення у банківському документі (квитанції) на внесення таких коштів, з якого воно потрапить до банківської виписки ФОПа.

На цьому трансформації не закінчено. Маємо лист ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02, в якому зафіксовано ще лояльнішу позицію щодо поповнення підприємницького рахунку власними.

Яка зараз точка зору ДПС?

1. Якщо ФОП, який перебуває на спрощеній системі, вносить готівку на поточний рахунок, і ця готівка вже була відображена у обліку, то:

• у платіжній інструкції зазначається призначення платежу «виручка за певний період»;
• така сума не включається повторно до доходу ФОПа;
• але сума внесених коштів не має перевищувати суму доходу, вже відображеного в обліку за відповідний період.

2. ФОП не включає власні кошти, внесені на підприємницький рахунок, до доходу, за таких умов:

• ці кошти вже були оподатковані під час їх нарахування або виплати;
• є документальне підтвердження сплати податків, а саме: довідки або витяги з Державного реєстру фізичних осіб — платників податків (щодо джерел та сум доходу, нарахованих податків та військового збору); розрахункові документи тощо.

Податківці стверджують, що ця позиція погоджена Міністерством фінансів України. Але це не узагальнююча податкова консультація (яка затверджується наказом Мінфіну і є нормативним документом), а лише лист.

Тож що ми маємо? Якщо доходи фізособи вже оподатковано і вона має документальне підтвердження, то внесені власні кошти на підприємницький рахунок не будуть повторно оподатковані. Така позиція податківцями висловлена, проте не має сили нормативного документа.

Окремо в таблиці 1 згрупуємо поширені помилки, що їх припускається ФОП, коли вносить кошти на свій підприємницький рахунок.

Таблиця 1. Поширені помилки ФОПа у разі внесення власних коштів

Наявність таких роз’яснень від ДПС — це значний крок уперед, бо раніше можливість не оподатковувати поповнення підприємницького рахунку взагалі заперечувалася. Таким чином, податківці визнали, що «подвійне оподаткування» одних і тих самих коштів є неприйнятним.

Але все ж таки було б добре, щоб оновлене роз’яснення оформили як УПК. Наразі зацікавлені підприємці змушені отримувати ІПК, для того щоб убезпечитися ними під час податкової документальної перевірки.

Також читайте:

• Як ФОПу користуватись особистим та підприємницьким рахунком: без проблем та додаткових податків
• Переказ грошей у 2025 році: усе, що треба знати фізособам і ФОПам
• Переказ коштів з рахунку ФОПа на власну картку фізособи: як заповнити платіжку?
• Що писати у призначенні платежу при переказах з картки на картку: 50+ формулювань на усі випадки життя

Які проблеми можуть бути із виконаням вимог податківців?

Якщо ФОП поповнить рахунок власними коштами, які будуть оподатковані за результатами річного декларування, то на дату поповнення у нього не буде документів про те, що ці кошти були задекларовані і з них сплачено податки.

Тобто безпечно можна поповнити підприємницький рахунок тими коштами, що вже були відображені у відповідній податковій звітності, і податки за якими вже були сплачені. Так виходить не завжди, але на жаль, простого рішення щодо цього питання немає.

Ще одна проблема — не з усіх доходів фізособа зобов’язана сплачувати податки, а якщо й зобов’язана, то не завжди робить це самостійно. Наприклад, якщо це кошти, отримані від продажу нерухомого майна або отримані у спадщину, — є випадки, в яких фізособа не сплачує жодних податків за такими доходами. Або якщо ФОП одночасно є найманим працівником і власні кошти, якими він бажає поповнити підприємницький рахунок, — це його зарплата. З якої податки сплачено, але роботодавцем як податковим агентом. Тож ФОП не має жодних платіжних документів про сплату податків з такої зарплати.

Що тоді надати контролерам? Хіба що документи, які підтверджують відсутність обов'язку сплачувати податки при отриманні таких коштів або довідку від податкового агента про їх сплату. 

Чи є код КВЕД для поповнення підприємницького рахунку власними коштами?

У листі ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02 фігурувало запитання: «До якого саме виду діяльності (КВЕД) відносити дохід у вигляді надходження власних коштів, внесених ФОПом на свій поточний рахунок як власні заощадження?».

Але відповіді, на жаль, податківці ФОПам-«єдинникам» не надали. А це важливе запитання. Адже, за бажанням, під час перевірки податківці можуть заявити, що ФОП отримав дохід від виду діяльності, якої в Реєстрі платників ЄП немає. І це може коштувати ФОПу статусу «єдинника».

Утім, на нашу думку, вважати поповнення підприємницького рахунку навряд чи можна вважати видом діяльності ФОПа. Коли ФОП отримує позику, це ж не вважається видом його підприємницької діяльності? Те саме стосується і прийняття безоплатних активів, — яке зазначено у п. 292.3 ПКУ, але коду КВЕД для цього не встановлено. Тож порушення в цьому разі, на нашу думку, немає.

Чи можна оформити позику між фізособою та ФОПом?

Якщо ФОП не хоче збирати документи, чи може він оформити поворотну фінансову допомогу (ПФД) або позику від себе як фізособи?

Ні, бо не можна надати ПФД самому собі. Укладення ФОПом договору про надання ПФД зі самим собою як фізособою не спричинить для підприємця жодних  юридичних наслідків щодо коштів, бо фактично їх власником так і залишиться фізособа й обов’язку їх повернення не виникне (постанова ВС від 19.03.2024 у справі №824/909/17-а).

Читайте також корисний матеріал на цю тему: Поворотна фінансова допомога від ФОП та для ФОП: що потрібно знати?

Висновки

1. Для ФОПа на загальній системі все просто: власні кошти не є виручкою і не включаються до доходу. Це підтверджують і податківці.
2. Для ФОПа на єдиному податку ситуація складніша. Податківці довший час вважали, що будь-яке поповнення рахунку — це дохід. Але тепер позиція м’якша, зокрема не є доходом:
   • внесена раніше знята виручка, яка вже оподаткована і в межах доходу;
   • внесені власні заощадження, які вже були оподатковані, і це підтверджено документально.

2. Ключ до безпеки — це документи. Для підтвердження сплати податків потрібні витяги з ДРФО, квитанції про сплату ПДФО та ВЗ. Без них внесені кошти ризикують стати «доходом від діяльності поза КВЕДами», що загрожує навіть втратою права на спрощену систему.
3. Правильне призначення платежу має вирішальне значення. Використовуємо формулювання не «поповнення рахунку», а «власні заощадження, оподатковані у [рік]» або «виручка за [період]». Неправильний запис у платіжній інструкції може коштувати додаткових податків.