ДПСУ в листі від 26.12.2025 №1434/2/99-00-21-01-01-02 розглянула питання щодо повернення помилково/зайво сплачених податків демобілізованим ФОПам.
Докладно про те, які зараз податкові пільги мають мобілізовані ФОПи, ми розглядали в статті «Які є податкові пільги для мобілізованих ФОПів та як ними скористатись?».
Тому зараз нагадаємо одне правил коротко.
Основні критерії звільнення мобілізованих ФОПів від сплати податків та подання звітності визначено п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та п. 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ.
Скористатися пільгою можуть ФОПи, які:
- призвані на військову службу під час мобілізації або служать за контрактом,
- залучені до виконання обов’язків з мобілізації (зокрема, за посадами, передбаченими штатами воєнного часу).
Мобілізований ФОП звільняється від нарахування, сплати та подання податкової звітності з:
- податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ;
- єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ;
- військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до п. 16-1 підрозд.10 розд. ХХ ПКУ.
Період застосування пільги: з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
А ось тепер ми доходимо до ситуації, яка розглядається в коментованому листі.
ФОПу 2 групи у період мобілізації (або служби за контрактом) податківці помилково нарахували суми авансових внесків з ЄП та ВЗ. І ФОП, замість того, щоб вимагати їх скасування, ці податки сплатив. А вже почав їх оскаржувати.
Податківці свою помилку визнали і податкове зобовязання скасували. Тепер у ФОПа є переплата і він бажає цю переплату собі повернути на рахунок.
Протягом якого строку та як це можна зробити?
В «ЗІР» є роз’яснення на цю тему. В ньому податківці говорять, що нічого страшного, ФОПи можуть використати ці кошти як переплату в майбутніх періодах в межах скасованих (анульованих) контролюючим органом сум або повернути надміру сплачені кошти відповідно до ст. 43 ПКУ.
В коментованому ж листі податківці кажуть, що відповідно до п. 102.5 ПКУ заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов’язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем виникнення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.
Ось тут, наприклад, податківці роз’яснюють, як подати таку заяву за допомогою Електронного кабінету платника податків.
Орган ДПС не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує електронний висновок про повернення належних сум коштів із відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Але яку суму можна зазначити в заяві? Тут треба бути дуже уважним!
Згідно з пп. 14.1.115 ПКУ надміру сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Дія пільги закінчується в останній день місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби). А ФОП 2 групи ЄП повинен сплачувати ЄП та ВЗ щомісячно. Тому, поки тривало оскарження зайво нарахованих сум податків, у ФОПа вже могло виникнути нове податкове зобов’язання з ЄП та ВЗ. І цілком можливо, що повернути він зможе суму переплати вже за мінусом цього нового податкового зобов’язання – якщо заяву він подасть тоді, коли граничний строк його сплати вже настав.
Наприклад, ФОПа демобілізували в середині листопаду 2025 року. До кінця цього місяця в нього ще є податкова пільга, він не повинен платити ЄП та ВЗ, наступна дата сплати – 19 грудня 2025 року (за грудень).
Тож, якщо зайво нараховані податки будуть списані до 19 грудня і до 19 грудня ФОП подасть заяву про повернення зайво сплачених коштів в усій сумі скасованого податкового зобов’язання, то цю заяву приймуть і ці кошти йому повернуть. Головне при цьому не забути сплатити ЄП та ВЗ до 19 грудня! Є і інший варіант – не повертати ці кошти, а залишити їх для погашення сплати ЄП та ВЗ до повного використання. Чи третій варіант – частину коштів спрямувати на сплату ЄП та ВЗ в майбутніх періодах, а частину вказати в заяві на повернення.
Якщо ж з оскарженням ситуація затягнулася, настало 19 грудня, а зайво нараховані податки ще не скасовано, то ФОПу краще сплатити авансові внески з ЄП та ВЗ за грудень власними коштами. Щоб не виникла недоплата і штраф. Бо коли в майбутньому податківці зайво нараховані податки скасують, і з суми переплати кошти будуть списані на погашення ЄП та ВЗ за грудень, це буде вже не своєчасною сплатою податків, а погашенням податкового боргу. І податківці можуть застосувати штраф. Звісно, цей штраф можна буде оскаржити в суді і доводити, що у ФОПа насправді була переплата, яка тільки з вини податківців не була зарахована в сплату податків своєчасно, і цілком можливо, що ФОП цю справу виграє, але навіщо йому зайвий стрес?
Як зазначили податківці, на те, щоб подати заяву на повернення переплати, у ФОПа є 1095 днів з дати її виникнення. Тобто, певного числа податківці скасовують зайво нараховані податкові зобовязання, в цей день у ФОПа виникає переплата і три роки на те, щоб її повернути. Але, з урахуванням нових податкових зобов’язань, які можуть бути на дату подання заяви про повернення переплати.