На відміну від юридичної особи, підприємець не є окремим суб'єктом права. Це фізична особа, яка набула спеціального статусу для ведення господарської діяльності.
Фізособа-підпориємець:
- несе відповідальність за підприємницькі зобов’язання всім своїм майном, крім того, на яке заборонено звертати стягнення (ст. 52 ЦКУ);
- може використовувати власне майно у бізнесі, якщо інше не встановлено законом (ст. 320 ЦКУ).
При цьому розділяються доходи, грошові кошти та рахунки просто фізичної особи та фізособи-прдприємця:
- особисті рахунки фізичних осіб не призначені для підприємницьких транзакцій (п. 24 розд. I Інструкції №162).
- доходи підприємця оподатковуються окремо від особистих доходів (п. 177.2, 292.1 ПКУ).
Більш детально про правила користування рахунками ФОП читайте у статті: «Як ФОПу користуватись особистим та підприємницьким рахунком: без проблем та додаткових податків».
Також ФОП може використовувати власне майно фізичної особи для здійснення підприємницької діяльності. А як він може використовувати власний дохід: виключно в межах господарської діяльності чи також і на власні потреби? Давайте розбиратися.
1. Чи має право ФОП використовувати кошти з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, для власних потреб?
НБУ у своєму роз'ясненні зазначив:
- ФОП може витрачати кошти з «підприємницького» рахунку лише для здійснення підприємницької/незалежної професійної діяльності;
- кошти з рахунку ФОПа на рахунок для власних потреб перераховуються після підтвердження про сплату податків та зборів або відсутність заборгованості за ними.
Також подібну відповідь ми бачимо в ЗІР:
- категорія 129.07: «Чи може ФОП використовувати поточний рахунок, відкритий на ФО для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької діяльності?»
- категорія 107.05: «Чи може ФОП – платник ЄП використовувати кошти з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, для власних потреб?»;
- категорія 107.01.03: «Які дії ФОПа – платника ЄП (першої – третьої груп), який уклав договір від імені СГ з іншим СГ, але за надані товари (роботи, послуги), отримав кошти на поточний рахунок, що відкритий ним для власних потреб?»
І ось цікавий момент: ПКУ не містить прямої вимоги спочатку сплатити податки за період і лише потім користуватися оподаткованим доход. На період отримання доходу частіше всього у ФОПа немає узгодженого грошового зобов’язання, адже строки звітування ще не настали.
Крім того, на підприємницькому рахунку часто є кошти, які надійшли в різні дати. Щось вже могло бути задекларовано і податки з нього сплачені, а щось ні. Тому як виконати такі претензії з боку банку або податківців, наразі незрозуміло.
На практиці все закінчується тим, що на вимогу банку ФОП надає декларацію за останній звітній період і копію банківської виписки (або платіжної інструкції, квитанції тощо) про сплату податку з доходів за цей звітний період. Щоб підтвердити сумлінне виконання ним податкових обов’язків.
2. З яких джерел ФОП має сплачувати податки?
Якщо ваш банк поцікавиться, чи сплатили ви податки з отриманих доходів, вам доведеться це підтвердити документально. Але не треба хвилюватися, якщо ці податки не були сплачені саме з підприємницького рахунку і банк не зможе знайти відповідну платіжку.
Відповідно до п. 87.1 ПКУ, ФОП може використовувати будь-які власні кошти для сплати податків, зокрема:
- дохід від підприємницької діяльності;
- кошти, отримані як позика чи кредит;
- кошти від продажу майна;
- інші джерела, що не суперечать законодавству;
- надміру сплачені податкові платежі.
Для ПДВ діє додаткова вимога — кошти повинні бути на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ).
3. З якого саме рахунку можна платити податки?
ФОП має право сплачувати податки:
- з підприємницького рахунку (поточний ФОП);
- з особистої банківської картки фізичної особи;
- готівкою (у випадках, дозволених законодавством) (роз’яснення ДПС).
Подібну відповідь бачимо в ЗІР, категорія 129.04: «Чи може ФОП (у т. ч. що перебуває на спрощеній системі оподаткування) з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, сплачувати податки та збори, нараховані такій особі як ФО – громадянину?».
«Так, може за умови сплати всіх податків та зборів, платником яких вона є в межах здійснення підприємницької діяльності».
4. Які є можливі варіанти використання доходу після сплати податків
Варіант 1. Оплата особистих потреб напряму з підприємницького рахунку.
Це варіант, коли ви розраховуєтесь бізнес-карткою в супермаркеті, оплачуєте комунальні послуги чи переказуєте гроші родичам.
Головна небезпека полягає в тому, що при оплаті з ФОП-рахунку на користь іншої фізичної особи або ФОПа ви автоматично отримуєте статус податкового агента. Це означає, що ви зобов’язані нарахувати, утримати та сплатити ПДФО (18%) і військовий збір (5%) із суми такої виплати, а також відобразити її у єдиній звітності (додаток 4ДФ).
Цей ризик не виникає при оплаті юридичним особам. Однак якщо ви заплатите репетитору-ФОПу, орендодавцю-фізособі чи зробите переказ за послуги фрилансеру, проблеми практично гарантовані.
Варіант 2. Зняття готівки.
Знімати готівку з підприємницького рахунку — не така вже й проста справа. Якщо підприємець бере гроші напряму з рахунку ФОПа, банк має повне право запитати: куди йдуть кошти? Без актів, рахунків чи накладних операцію можуть і призупинити. А от коли гроші спочатку потрапляють на особистий рахунок — це вже інша історія. У цьому випадку банк не моніторить зняття готівки, не обмежує суму і не вимагає пояснень.
Проте є ще один важливий нюанс – у воєнний час діє ліміт від Нацбанку на зняття готівки – не більше 100 тисяч гривень на день (п. 3 Постанови НБУ від 24 лютого 2022 року №18.
Варіант 3. Переказ коштів на власний не підприємницький рахунок.
Переказуючи гроші між своїми рахунками, ФОП не отримує оподаткованого доходу. Адже власник грошей при цьому не змінюється, ФОП і фізособа – це одна й та сама особа.
Для чого ж тоді їх перераховувати? Після того як гроші надійшли на особистий рахунок фізичної особи, вони втрачають статус «підприємницьких», і ФОП може вільно їх використовувати без будь-якого контролю.
Цей спосіб знімає всі ризики, пов'язані зі статусом податкового агента, та відповідає вимогам НБУ щодо розділення рахунків. Подвійного оподаткування при цьому не виникає.
Зверніть увагу! При перерахуванні коштів з ФОП-рахунку на особистий можна вказувати таке призначення платежу:
- «Перерахування чистого доходу підприємця за [місяць] 2025 р.» або
- «Виплата власного доходу ФОПа після сплати податків».
Читайте також: Переказ коштів з рахунку ФОПа на власну картку фізособи: як заповнити платіжку?
***
Висновки та поради:
- Розділяйте рахунки і витрати. Завжди використовуйте окремі рахунки для бізнесу та особистих потреб, як того вимагає Інструкція НБУ №162.
- Обирайте безпечний шлях. Найлегший спосіб скористатися доходом — переказати його з підприємницького рахунку на свою особисту картку.
- Не оплачуйте з бізнес-рахунку особисті витрати: на користь інших ФОПів та/або фізосіб, щоб не наражатися на ризик виконання обов'язків податкового агента.
- Пріоритет — податки. ФОП може вільно розпоряджатися заробленими коштами, але податки треба сплачувати вчасно і в повному обсязі.
- ФОП може сплачувати податки та погашати податковий борг будь-якими власними коштами, незалежно від того, на якому саме рахунку вони знаходяться (особистому чи підприємницькому), або навіть готівкою.