Виправляємо помилки в декларації ЄП першої та другої групи

Відповідно до п. 296.2 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до ДПС декларацію у строк, установлений для річного звітного періоду протягом 60 к.д. після закінчення звітного періоду. Про складання та подання декларації за 2022 рік ми писали у цьому матеріалі. 

Нагадаємо, що форма декларації має три типи: звітна, звітна нова та уточнююча. Якщо помилку в декларації виявили до закінчення граничного строку її подання, то таку помилку виправляють поданням правильної декларації типу «звітна нова» у такому самому порядку, як і декларацію типу «звітна». Тип «звітна нова» вказує податківцям лише на те, що до уваги потрібно взяти ту декларацію, що подана останньою до закінчення граничного строку подання, а всі попередні декларації анулюються. Для виправлення помилок, виявлених після закінчення граничного строку подання декларації за минулий звітний рік та виявлених у деклараціях за попередні роки, призначено тип декларації «уточнююча».

Нормою п. 50.1 ПКУ передбачено два способи виправлення помилок у деклараціях:

• надіслати уточнюючий розрахунок до податкової декларації, у якій виявлено помилку;
• зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Механізм нарахування та сплати ЄП І та ІІ групи авансовими внесками незалежно від суми доходу, а отже, і форма декларації не передбачають можливості виправлення помилок за другим варіантом, тож нам залишається тільки перший – уточнююча декларація.

Реквізити 2 «Податковий (звітний) період» та 3 «Податковий (звітний) період, який уточнюється» в уточнюючій декларації мають збігатися. Дата подання уточнюючої декларації вказує на період, в якому виявлено та виправлено помилку. На цю дату в інтегрованій картці платника буде проведено результат уточнення відповідно до п. 2 глави 4 розділу IV Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 12.01.2021 №5. Сума недоплати ЄП, якщо її показано у рядку 17 уточнюючої декларації, вже має бути сплачена перед поданням декларації, інакше виникне податковий борг. У платників ЄП І та ІІ групи така ситуація може виникнути лише тоді, коли вони в уточнюючій декларації донараховують ЄП за ставкою 15%. Докладніше про це – трохи далі.

У платників ЄП І та ІІ групи можуть бути дві групи помилок у декларації, які можуть впливати або не впливати на суму єдиного податку. Проте виправляти потрібно всі помилки, навіть якщо сума єдиного податку не зміниться.

Пам’ятайте: відповідно до загального правила абз. другого п. 102.1 ПКУ, подання уточнюючої декларації перериває строк давності для податкових перевірок, передбачений ст. 102 ПКУ. Це означає, що податківці можуть перевірити звітний рік, за який подано уточнюючу декларацію, протягом 1095 днів з дня подання уточнюючої декларації. Наразі діють «карантинні» та «воєнні» правила відліку строків, передбачених ст. 102 ПКУ – докладніше про це тут та тут. 

Виправляємо помилки, які не впливають на суму ЄП

Показники декларації, помилки в яких не впливають на суму єдиного податку, – це:

• показник 9 розділу І – фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб);
• показник 10 розділу І – види підприємницької діяльності у звітному періоді;
• щомісячні авансові внески з ЄП у розділі ІІ та ІІІ декларації;
• обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до ст. 292 ПКУ – рядок 01 розділу ІІ та рядок 03 розділу ІІІ.

Оскільки ставка ЄП для І та ІІ групи не залежить від обсягу отриманого доходу, то й сума сплаченого ЄП не залежить від значення рядка 01 розділу ІІ та рядка 03 розділу ІІІ декларації.

Авансовий внесок з ЄП І та ІІ групи в картці платника нараховують податківці, а ФОП повинен тільки вчасно сплачувати ЄП та подати річну декларацію. Навіть заповнення показника «Щомісячні авансові внески» в розділах ІІ або ІІІ не впливає на суму нарахованого єдиного податку в інтегрованій картці ФОПа. Згідно з п. 295.2 ПКУ при нарахуванні авансових внесків з ЄП протягом звітного року податківці враховують не показники декларації, а таку інформацію:

• дата переходу ФОПа на ЄП І або ІІ групи та його КВЕДи, адреси здійснення діяльності;
• подані заяви щодо відпустки та щодо тимчасової непрацездатності – ЄП за ці місяці не нараховується.

Хоча ці показники і не впливають на суму ЄП, деякі помилки в декларації можуть призвести до втрати статусу платника ЄП, – якщо податківці на підставі такої декларації приймуть рішення про анулювання реєстрації платника ЄП (п. 299.6 ПКУ). Наприклад, це може статися в таких випадках:

• ФОП І групи ЄП помилково зазначив ненульову чисельність найманих працівників у реквізиті 9 розділу І декларації;
• ФОП ІІ групи ЄП помилково зазначив чисельність найманих працівників більше 10 осіб;
• ФОП І або ІІ групи ЄП помилково зазначив у реквізиті 10 розділу І декларації такий КВЕД, якого немає в його реєстрі платників ЄП або який не дозволений на І або ІІ групі ЄП.

Недостовірність показника доходу ФОПа у рядку 01 розділу ІІ та рядку 03 розділу ІІІ не призведе до втрати статусу платника ЄП, якщо ФОП не перевищив річний ліміт доходу. Проте податківці можуть порівняти суму доходу, задекларовану ФОПом, і суму доходу, яку за цим ФОПом показали його контрагенти у додатку 4ДФ до об’єднаної звітності з кодом 157. І якщо сума за даними додатка 4ДФ буде більшою, податківці зроблять запит до ФОПа з проханням пояснити розбіжність та надати первинні документи. Втім, така ситуація може виникнути і з вини контрагентів, які помилково завищили суму доходу, виплачену цьому ФОПу. Тоді вже контрагент повинен виправити дані у додатку 4ДФ.

Виправлення показників декларації ЄП І та ІІ групи, які не впливають на суму ЄП, проводимо за простим алгоритмом: формуємо декларацію типу «уточнююча», у якій заповнюємо всі показники правильно. Податкова декларацiя платника єдиного податку ФОП для І та ІІ групи для подання в електронній формі має код F0103406. Для виправлення помилок, не пов’язаних з донарахуванням ЄП, можна використовувати цю саму форму декларації з кодом F0103406.

Виправляємо помилки, що впливають на суму ЄП

Виправлення помилки у нарахуванні ЄП за ставкою 15% покажемо на прикладі.

Приклад 1. ФОП ІІ групи ЄП у березні 2023 р. виявив, що він перевищив річний обсяг доходу у листопаді 2022 р. Річний ліміт доходу для другої групи у 2022 році становив 5 421 000 грн. Під час виправлення помилки виявилося, що:

• ФОП отримав за 2022 рік загальну суму доходу 5 600 000 грн;
• у декларації за 2022 рік відображено дохід у рядку 03 розділу ІІІ в сумі 5 356 000 грн – у межах річного ліміту, тому ЄП за ставкою 15% не нараховувався. Решта рядків звітної декларації не заповнені.

Сума перевищення річного доходу становить 5 600 000 - 5 421 000 = 179 000 грн. Сума ЄП з цих доходів за ставкою 15%: 179 000 × 15% = 26 850 грн. Цю суму потрібно сплатити до подання уточнюючої декларації. Заповнення помилкової та уточнюючої декларації показано у таблиці. 

Оскільки ФОП недоплатив ЄП за 2022 рік, коли вже діяв воєнний стан, він не нараховує самоштраф 3% та пеню. Докладніше про це читайте трохи далі.

Таблиця

Заповнення звітної та уточнюючої декларації ЄП для І або ІІ групи в разі виправлення суми ЄП за ставкою 15%

Увага! Якщо ФОП І або ІІ групи ЄП подає уточнюючу декларацію в електронній формі, у якій заповнений рядок 17, на практиці потрібно використовувати форму декларації для ІІІ групи з кодом F0103308 – лише тоді суму ЄП з рядка 17 буде відображено у картці платника. Як свідчить практика, за формою F0103406 значення рядка 17 не нараховується в інтегрованій картці платника, бо це не передбачено алгоритмом прийняття цієї форми.

До речі, тепер цьому ФОПу доведеться переходити на загальну систему. Позаяк ФОП пропустив строк, коли він мав перейти на загальну систему – з 01.01.2023 р. відповідно до пп. 298.2.3 ПКУ, він подає заяву про відмову від спрощеної системи з ІІ кварталу 2023 року у загальний строк до 21.03.2023 р. включно – за 10 к.д. до початку нового кварталу (пп. 298.2.1 ПКУ). За I квартал 2023 року ФОП подає декларацію з ЄП і сплачує його, бо формально він ще платник ЄП. Проте слід пам’ятати, що під час перевірки (якщо вона буде) податківці самі переведуть його на загальну систему з 1 січня 2023 року і розрахують за І квартал 2023 р. зобов’язання з ПДФО, військового збору та ЄСВ за правилами загальної системи. А сам ФОП не має механізму для самостійної зміни системи оподаткування заднім числом, якщо він пропустив строк, визначений пп. 298.2.3 ПКУ. Якщо перевірка І кварталу 2023 року так і не буде проведена через закінчення строку давності, все це так і залишиться – за І квартал 2023 буде сплачено ЄП, а з наступного кварталу ФОП буде на загальній системі.

Чи будуть штраф і пеня щодо єдиного податку в умовах воєнного стану у 2022 – 2023 рр.? 

Норми ПКУ щодо сплати штрафів та пені при самостійному виправленні помилок змінювалися протягом 2020-2023 рр. Нагадаємо хронологію цих змін:

• З 1 березня 2020 року діяло карантинне звільнення від штрафів та пені відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Де-факто ця норма звільняла від штрафів та пені при самостійному виправленні періодів з 1 березня 2020 р.до 25.07.2022 р., коли були введені нові правила.
• 24.02.2022 року був введений воєнний стан, але на штрафи та пеню при самостійному виправленні помилок це не вплинуло – вони все ще не застосовувалися.
• З 25.07.2022 року правила було змінено, штраф і пеня повернулися.  Про це говорили податківці у своїх роз'ясненнях, наприклад, у цьому роз'ясненні ГУ ДПС в Одеській області від 25.08.2022 (нашу новину про це читайте тут).
• З 03.01.2023 набула чинності нова норма пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ про те, що «у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені». Це значить, що з 3 січня 2023 року знову скасовуються штрафи та пеня при самостійному виправленні помилок за звітні періоди, що припадають на період воєнного стану – з 24.02.2022 по сьогоднішній день, в тому числі і на період з 25.07.2022 року – тому що норма п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ прямо говорить про звільнення від штрафів на весь період воєнного стану.

Тож якщо ФОП на ЄП І або ІІ групи виправляє помилки, що виникли у 2020 році та пізніше (після  початку карантину і по теперішній час), він не нараховує штраф 3% за п. 50.1 ПКУ та пеню за ст. 129 ПКУ. А от якщо виявлено помилки і донараховано єдиний податок за 2019 рік та раніше (до початку карантину), штраф і пеню доведеться нараховувати та сплачувати.

Виправляємо помилки щодо ЄСВ у додатку 1 до декларації

Якщо ФОП-єдинник І чи ІІ групи хоча б в одному місяці звітного року сплатив ЄСВ за себе, він повинен подавати річну декларацію з ЄП з додатком 1. Якщо ФОП помилився тільки у додатку 1 до декларації, то для виправлення слід подати правильний додаток 1 у складі уточнюючої декларації (сам додаток теж має тип «уточнююча»), у якій ставиться позначка про наявність додатка 1 до неї. У самій уточнюючій декларації повторюються всі показники звітної декларації, які були заповнені. Розділ VІ декларації не заповнюють. Правильну суму ЄСВ з уточнюючого додатка 1 потрібно зазначити у рядку 21 розділу VІІ уточнюючої декларації.

Приклад 2. ФОП був на ЄП І групи протягом всього 2022 року. Він сплатив ЄСВ за січень та за лютий і не сплачував з березня по грудень 2022 року (див. нашу новину тут). У додатку 1 до декларації з ЄП за 2022 рік він помилково відобразив мінімальний внесок з ЄСВ у кожному з місяців 2022 року (загальна сума за рік 1 430 грн × 9 + 1474 грн × 3 = 17 292 грн), тоді як фактично було сплачено мінімальний внесок з ЄСВ тільки за січень та за лютий у сумі 1 430 грн × 2 = 2 860 грн).

У розділі 9 уточнюючого додатка 1 ФОП заповнює рядки лише за січень та лютий, у рядку «Усього» графи 4 зазначає суму 2 860 грн. Заповнення рядків розділу 10 додатка 1 буде таким (всі цифри наводяться без знаків «мінус» або «плюс»: рядок 1 (неправильна сума ЄСВ) – 17 292 грн; рядок 2 (правильна сума ЄСВ) – 2 860 грн; рядок 4 (сума, на яку зменшується раніше задекларована сума ЄСВ, тобто від’ємна різниця між правильною та неправильною сумами) – 14 432 грн.

Штрафи і пеня в разі донарахування ЄСВ під час дії карантину не застосовуються відповідно до пп. 9-11.1, 9-11.2 розділу VIII Закону про ЄСВ. Також діє аналогічне звільнення від штрафів та пені під час дії воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану – п. 9.21 та 9.22 розділу VIII Закону про ЄСВ.

Виправляємо помилки під час розрахунку МПЗ у додатку 2 до декларації

Наразі маємо лише перший звітний період – 2022 рік, коли до декларації з ЄП подавався додаток 2, якщо платник ЄП був зобов’язаний розраховувати МПЗ. Із числа ФОПів-єдинників І та ІІ групи МПЗ могли розраховувати лише платники ЄП ІІ групи. Про те, як його розраховувати, ми вже писали раніше:

• Які податки беруться для розрахунків, які стосуються МПЗ?
• Мінімальне податкове зобов’язання за землю: новація Закону №1914
• Мінімальне податкове зобов’язання за землю з території бойових дій: що треба знати?
• Як визначається мінімальне податкове зобов’язання фізосіб?
• Як «єдиннникам» зі спецгрупи відзвітувати за загальне мінімальне податкове зобов’язання за 2022 рік?
• Хто має сплачувати мінімальне грошове зобовʼязання при оренді землі?

Виправляти помилку у додатку 2 та у рядку 14.2. декларації з ЄП І 2022 року потрібно у такому порядку:

1. правильно визначити МПЗ та скласти новий розрахунок МПЗ у додатку 2. В уточнюючій декларації ставиться позначка про те, що до неї додається додаток 2;
2. оскільки в результаті виправлення помилки потрібно буде нарахувати суму виправлення в інтегрованій картці платника податків, форма уточнюючої декларації буде F0103308. Повторити у ній всі правильні показники, які були у звітній декларації;
3. у рядку 14.2 розділу V уточнюючої декларації записати правильну суму з рядка 04 графи 3 розділу ІІ нового додатка 2;
4. у рядку 14 розділу V уточнюючої декларації вивести правильну суму ЄП до сплати – це сума значень рядків 14.1 та 14.2 (ФОП ІІ групи заповнює рядок 14.1 тільки в разі нарахування ЄП за ставкою 15%); 
5. заповнити розділ VІ уточнюючої декларації: у рядку 15 – неправильна сума зі звітної декларації, у рядку 16 – виправлена сума, у рядках 17 або 18 виводиться сума збільшення або зменшення ЄП до сплати, в рядках 19 та 20 наводиться сума штрафу та пені – за необхідності;
6. на дату подання уточнюючої декларації сума недоплати ЄП вже повинна бути сплачена.