Податкове навантаження ФОПів у 2025 році: аналіз Держбюджету-2025

Вже опубліковано Закон про Держбюджет на 2025 рік. Про це ми писали тут. 

За ним передбачається, що мінімальна заробітна плата становитиме:

• у місячному розмірі: з 1 січня — 8000 грн;
• у погодинному розмірі: з 1 січня  — 48 грн. 

А розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб протягом 2025 року становитиме 3028 грн. 

Якщо ФОП-роботодавець: як він платить ЄСВ

Нагадаємо, що за ст. 1 Закону №2464 мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Не нижче від мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників. Якщо працівник – сумісник, то 22% ЄСВ застосовується до його фактичної зарплати.

І в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників – осіб з інвалідністю всім роботодавцям потрібно застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.

Максимальна база нарахування ЄСВ становить 20 мінімальних зарплат, встановлених на дату нарахування. 

Отже, у січні 2025 року при нарахуванні зарплати працівникові, який не є особою з інвалідністю і працює за основним місцем роботи, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче від 8000 х 22% = 1760 грн. 

Максимальна база нарахування ЄСВ буде новою 20 МЗП та становитиме 160000 грн. 

Наприклад, якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 170 000 грн, то у січні 2025 року максимальний ЄСВ буде 160 000 х 22% = 35 200 грн.

Як ФОП платить ЄСВ за себе

Згідно з Держбюджетом-2025 п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ передбачено зупинити дію на 2025 рік щодо цієї пільги для ФОПів.

Отже, загальної пільги, яка б звільняла всіх ФОП від сплати ЄСВ на час війни, у 2025 році вже точно не буде. Проте деякі пільги залишаються. Про них поговоримо окремо.

Те, яким з 1 січня 2025 року буде мінімальний розмір ЄСВ, який має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці:

Вперше обов’язок сплатити ЄСВ настане 19 квітня 2025 року для сплати за І квартал 2025 року.

Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?

ФОПи-«збитківці» або «сплячі» ФОПи

З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.

Тобто якщо ФОПом не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Якщо в певному місяці (або навіть і році) оподаткованого ПДФО та ВЗ чистого доходу в самозайнятої особи не буде, то вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.

ФОПи-наймані працівники

Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але лише за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.

Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше за мінімальний страховий внесок, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі не меншому від мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Про це наголошує ДПС ось тут. Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2025 року не менше ніж 1760 гривень. 

Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ у таких ФОПів немає. А добровільно можна? Єдиної позиції у ДПС щодо цього немає. Ми про цю проблему писали тут і тут.

ФОПи-«незалежники»

З 1 січня 2021 року якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізична особа – підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити – за умови добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

У звичайної фізособи, яка здійснює незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги немає. Про це ми докладно розповідали тут.

ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю

Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Єдиний податок

Ліміти річного доходу для ФОП на єдиному податку на 2025 рік:

• І група (167 МЗП) – 1 336 000 грн;
• ІІ група (834 МЗП) – 6 672 000 грн;
• ІІІ група (1167 МЗП) – 9 336 000 грн.

Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2024 року не було внесено. 

У 2025 році застосовуватимуться такі ставки ЄП:

• для І групи – до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року;
• для ІІ групи – до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
• для ІІІ групи – у відсотках до доходу.

Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2025 (протягом всього року, оскільки їх встановлюють на весь рік на підставі розміру МЗП станом на 1 січня):

• для платників І групи – 302,80 грн/міс.;
• для платників ІІ групи – 1600 грн/міс.

Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування. Про це ми докладно писали тут.

Військовий збір

З 1 грудня у зв’язку з набранням чинності Закону №4015 встановлено ВЗ для ФОПів І, ІІ й ІV груп у розмірі 10% від 1 розміру МЗП від встановленої законом на 1 січня звітного року (тож у 2025 році це буде 800 грн), а для ФОПів та юросіб ІІІ групи ЄП – у розмірі 1% від доходу.

Старт підвищення ставки ВЗ можуть перенести на 1 січня 2025 року, але таке підвищення діятиме обов’язково, тому податкове навантаження у 2025 році в ФОПів в порівнянні з початком 2024 року зросте. 

Зауважимо, що для фізосіб-”загальників” ставка ВЗ з 1 грудня також збільшена та становить 5%. Проте і це підвищення теж можуть перенести на 1 січня 2025 року. 

А тепер наведемо приклади для фізосіб-«єдинників» І та ІІ групи. Адже якщо для решти рівень податкового навантаження, все ж таки, залежить від рівня доходу, то для ФОП І-ІІ груп воно є фіксованим. 

Приклад 1. Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2025 році.

Підприємець І групи за 2025 рік сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:

• ЄСВ не менш як  21120 грн (1760 х 12 міс.);

• єдиний податок максимум у сумі 3 633,60 грн (302,8 грн х 12 міс.)

• ВЗ – 9600 грн (800 грн х 12 міс.) 

Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа І групи у 2025 році становитиме – 34353,60 грн.

Приклад 2. Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП  ІІ групи у 2025 році

Підприємець ІІ групи за 2025 рік сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:

• ЄСВ не менш як  21120 грн (1760 х 12 міс.);

• єдиний податок максимум у сумі 19200 грн (1600 грн х 12 міс.)

• ВЗ -  9600 грн (800 грн х 12 міс.) 

Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа ІІ групи у 2025 році становитиме – 49920 грн.