Податкові зміни-2025: на що звернути увагу платникам податків?

З 2025 року єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ подаємо щомісяця

За нормами Закону №4015 до ст. 176 ПКУ будуть внесені зміни з 1 січня 2025 року. За ними єдину звітність з ПДФО , ВЗ та ЄСВ податковим агентам потрібно буде подавати щомісяця. Про це ми писали тут. 

Отже, за IV квартал 2024 року ми все ще звітуємо у квартальній «єдиній» звітності, а вже за січень 2025 року доведеться подавати місячний звіт! 

Таким чином, у лютому 2025 року подаємо про доходи, надані працівникам та іншим фізособам, одразу два звіти (крім тих, хто встигне відзвітувати за IV квартал 2024 року ще протягом січня). 

Застосування ВЗ 5% для фізосіб і сплата ВЗ «єдинниками» з 1 січня 2025 року

За Законом №4113 для всіх «єдинників» початок сплати ВЗ перенесено на 1 січня 2025 р. Фізособи-«загальники» за 2024 рік ще застосовують ставку ВЗ 1,5%. Також ним вводиться низка уточнень щодо запровадження ВЗ. Про це ми писали тут та тут. 

Законом №4113 вирішені питання щодо:

• перенесення старту сплати ВЗ всіма «єдинниками», крім юросіб 4 групи, на 1 січня 2025 року;
• пільг для ФОПів стосовно несплати ВЗ під час перебування на лікарняному або у відпустці;
• пільг щодо несплати ВЗ, якщо ФОП зареєстрований на тимчасово окупованих територіях або на територіях бойових дій;
• незастосування ставки 5% стосовно доходів, які підлягають річному декларуванню за результатами 2024 року. 

Також Законом передбачено:

• можливість зарахування ВЗ при обрахунку МПЗ для платників ЄП, для яких запроваджується ВЗ;
• скасування обов’язку сплати ВЗ, якщо «єдинник» припинив свою підприємницьку діяльність у період з 1 жовтня до набрання чинності законом;
• звільнення від сплати ВЗ електронних резидентів (е-резидентів);
• звільнення від сплати військового збору всіх ФОПів, які зараз мобілізовані до Збройних Сил;
• правила сплати ВЗ для новостворених «єдинників».

Зміни в оподаткуванні резидентів Дія Сіті

Закон №4113 вніс низку змін, які стосуються оподаткування резидентів Дія Сіті. На найбільшу увагу заслуговують правила сплати ПДФО та ЄСВ з доходів працівників. 

Зокрема, з 1 січня 2025 року пільгова ставка ПДФО у 5% може бути застосована починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті! 

Отже, доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ (тобто 18%). Докладніше про це ми писали тут.

Екологічний податок 

За п. 37 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ з 1 січня 2024 року до 31 грудня 2024 року включно ставки податку становили 90 відсотків ставок, передбачених пунктами 245.1 і 245.2 ПКУ.

Отже, з 1 січня 2025 року екоподаток потрібно вже буде сплачувати за повними ставками. 

Контрольовані операції та ТЦУ

За Законом №3813 з 1 січня 2025 року запрацюють зміни щодо операцій із нерезидентами, які зареєстровані в державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, або які є резидентами цих держав (територій), а також із нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.21 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, що є суто редакційними.

Такі самі зміни стосуються положень підпункту 135.2.1.5, підпункту 135.2.1.9.2, підпункту 135.2.1.13 й статті 140 ПКУ та пов’язані зі змінами, що внесені до статті 39 ПКУ. Про це ми писали тут.

Зміни до оподаткування прибутку фінансових установ 

Завдяки Закону №4015 з 1 січня 2025 року положеннями нової редакції п. 136.1-1 ПКУ буде визначено види доходів за категоріями платників, до яких застосовується базова (основна) ставка податку на прибуток у розмірі 25 відсотків, зокрема при:

оподаткуванні прибутку фінансової установи (крім страховика), у порядку, встановленому пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ;

оподаткуванні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до статті 39-2 ПКУ;

застосуванні положень п. 57.1-1 ст. 57 ПКУ для виплати дивідендів фінансовою установою (крім страховика).

Про це ми писали тут.

Також з цієї дати діятиме нова редакція пп. 141.13.2 ПКУ, який регламентує розмір сплати авансового внеску за кожний пункт обміну іноземної валюти. Про це з прикладами застосування нової норми можна ознайомитися тут.

ПЗ з акцизного податку на сигарети по-новому

З 1 січня 2025 р. податкові зобов’язання з акцизного податку на сигарети (за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10, 2402 20 90 20) розраховуватимуться за новими правилами. Частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети та цигарки повинна буде становити не менше 60 % середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет – до ст. 221 ПКУ додано новий п. 221.6 ПКУ. Тобто не менше 60% вартості сигарет та цигарок становитиме акциз. Про це ми писали тут.

Збільшені ставки акцизу на пальне

Ми вже писали в окремому матеріалі, що ставки акцизу на пальне за Законом №3878 збільшуватимуться чотири рази: з 1 вересня 2024 року, а потім щороку підвищуватимуться з 1 січня 2025-го, 2026-го та 2027 років. Так поступово до 1 січня 2028 року ми прийдемо до тих ставок, які зазначені у п. 215.3.4 ПКУ – з огляду на їх мінімальний рівень, передбачений Директивою Ради 2003/96/ЄС від 27 жовтня 2003 року про реструктуризацію системи Співтовариства для оподаткування енергетичних продуктів та електроенергії. 

В окремій таблиці для завантаження наведемо ставки для 2025 року>>>.

Скасовано пільги для суб'єктів літакобудування

До 1 січня 2025 року суб'єкти літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості", звільняються від оподаткування податком на додану вартість по операціях з:

• ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості, якщо такі товари є звільненими від оподаткування ввізним митом згідно із підпунктом 13 пункту 4 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України;
• постачання на митній території України результатів науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості.

Також до 1 січня 2025 року звільнялися від сплати земельного податку суб'єкти літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості" і здійснюють розробку та/або виготовлення з кінцевим складанням літальних апаратів та двигунів до них, крім земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти соціального, торговельного, сільськогосподарського призначення та непромислового будівництва.

Ввезення/пересилання БПЛА та їх запчастин – без ПДВ на 2025 рік

До 1 січня 2026 року продовжено пільги з митних платежів та ПДВ для БПЛА, приладів нічного бачення, антидронових рушниць тощо (перелік товарів, визначений у пункті 9-24 "Прикінцевих та перехідних положень" МКУ). Про це ми писали тут.

Сплата збору щодо нульового декларування

Нагадуємо, що у 2025 році закінчуються строки сплати самостійно визначеного податкового зобов’язання тими фізособами, хто вирішив скористатися «акцією» від держави та легалізувати свої доходи, з яких не були сплачені податки. 

Законом України від 15.08.2022 р. №2516-IX кампанію одноразового (спеціального) добровільного декларування продовжено до 01 березня 2023 року. Отже, у разі вибору декларантом, який подав одноразову (спеціальну) добровільну декларацію після 31 серпня 2022 року, ставки збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування, що передбачає сплату такого платежу трьома рівними частинами, сплата збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування здійснюється декларантом у такому порядку:

• першого платежу – протягом 30 календарних днів з дати подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації;
• другого платежу – до 1 травня 2024 року;
• третього платежу – до 1 травня 2025 року.

Правила застосування штрафів для фінагентів

Пунктом 53-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачено, що за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3 – 118-1.8 статті 1181 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, – застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.

Розмір коефіцієнта при визначенні МПЗ за 2025 рік

При визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К» застосовується зі значенням 0,057. Про це ми писали тут та тут.

Доля штрафів за незвітування про КІК

За Законом №4113 викладено у новій редакції норму п. 72 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. За нею до контролюючої особи не будуть застосовано штрафні санкції за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених ст. 39-2 ПКУ, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану. Про це повідомила ДПС ось тут.