Пільги з плати за землю під зруйнованою нерухомістю діють до закінчення війни: аналіз Закону №4903

1. Звільнення від податку на землю під зруйнованою нерухомістю повертається!
2. Як бути з періодом з 01 січня по 23 жовтня 2026 р.? 
3. Розміри земельних ділянок для пільги залишились без змін 
4. Перерахунки, скасування ППР та механізм повернення коштів теж не змінились
5. Три практичні рекомендації власникам земельних ділянок

Звільнення від податку на землю під зруйнованою нерухомістю повертається!

23 жовтня 2026 року набрав чинності Закон України від 09.06.2026 №4903-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо впровадження міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, та оподаткування таких доходів». 

Про інші зміни, внесені цим законом, ви можете прочитати у наших матеріалах, перелік яких наведено наприкінці цієї статті. 

А зараз поговоримо про зміну, яка є невеличкою за обсягом, але дуже важливою для бізнесу. 

Важливо! 

Нагадаємо про роз'яснення податківців щодо земельного податку, надані в 2026 році. Наприклад, ІПК ДПСУ від 03.04.2026 №1955/ІПК/99-00-04-01-04. У ній йшлося про підприємство, яке не бажало платити податок на земельну ділянку, на якій була розташована будівля, пошкоджена підчас обстрілу. 

Тоді відповідь податківців була невтішною – у 2026 році пільги з плати на землю за такі земельні ділянки немає. 

Втім, навіть якщо б вона і була на момент запиту на цю ІПК, не кожне пошкодження дозволяло б її застосовувати. Податківці наполягають, що для пільги має бути третя категорія пошкоджень – коли об'єкт нерухомості вважається знищеним; повністю втратив економічну цінність, є загроза обвалу і рекомендується повний демонтаж (ліквідація). Зараз, коли пільгу повернули, таке уточнення від податківців є дуже корисним.  

Для тих, в кого є витяг з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, у якому зазначено третю категорію пошкоджень, є добра новина: пільга з плати за землю повертається!  

Як бути з періодом з 01 січня по 23 жовтня 2026 р.? 

Законотворці це описали досить докладно. Вони ввели пп. 69.14-2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ такого змісту. 

З 1 січня 2026 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти нерухомого майна, внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна), в межах площ земельних ділянок, визначених цим підпунктом.

Площі земельних ділянок, на які поширюється дія пільги, обмежуються:

для фізичних осіб – власників об’єктів житлової нерухомості:

• у селах – не більш як 0,25 гектара,
• у селищах – не більш як 0,15 гектара,
• у містах – не більш як 0,1 гектара;

для фізичних та юридичних осіб – власників об’єктів нежитлової нерухомості, та юридичних осіб – власників об’єктів житлової нерухомості:

• 100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий об’єкт нерухомого майна;
• 50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий об’єкт нерухомого майна.

Увага!

Плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані знищені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, не нараховується і не сплачується за період, починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні.

Що робити тим, хто вже задекларував плату за такі земельні ділянки?

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом №4903 відповідно до п. 286.2 ПКУ задекларували податкові зобов’язання з плати за землю за такі земельні ділянки, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю за період, починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.

А якщо суму плати за землю за такі земельні ділянки визначили податківці?

Складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю за такі земельні ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по платі за землю, – анулюванню.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків:

• якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю – надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу;
• якщо обов’язок внесення плати перейшов до іншого суб’єкта з підстав, передбачених статтею 120 Земельного кодексу України щодо зміни власника об’єкта нерухомого майна, – сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком контролюючого органу про таку суму.

Таким чином, пільгу перезапустили заднім числом, тобто з 1 січня 2026 року, і продовжувати її дію не буде потреби. Тепер звільнення чітко діє з місяця знищення майна (згідно з Реєстром пошкодженого та знищеного майна) і аж до місяця, в якому:

• або буде офіційно зареєстроване право власності на новозбудовану нерухомість;
• або буде припинено чи скасовано воєнний стан в Україні.

Розміри земельних ділянок для пільги залишились без змін 

В усьому, що стосується фізичних лімітів ділянок, на які поширюється пільга, законодавець залишив математичні пропорції незмінними (порівняно з ситуацією до 2026 року): 

• для громадян (житлова нерухомість): пільга обмежується фіксованою площею ділянки залежно від місцевості (у селах — до 0,25 га, у селищах — до 0,15 га, у містах — до 0,1 га);
• для бізнесу та нежитлового фонду: діє пропорційний принцип. Якщо площа знищеного об'єкта становила 33,3% (одну третину) і більше від площі всієї землі — від податку звільняється 100% ділянки. Якщо ж будівля займала менше третини ділянки, пільга покриє рівно 50% площі землі.

Перерахунки, скасування ППР та механізм повернення коштів теж не змінились

Всі інші процедурні моменти — від коригування минулих періодів до повернення надміру сплачених грошей через повернення пільги заднім числом — не зазнали змін.

Процедура зменшення визнаного у 2026 році земельного податку виглядає так:

• платники, які раніше задекларували цей податок, мають право подати уточнюючі декларації та зняти з себе нарахування;
• складені податківцями ППР щодо таких ділянок підлягають обов’язковому скасуванню, а виниклий податковий борг — анулюванню;
• якщо ви вже встигли сплатити податок за такими ППР, кошти не повернуть на банківський рахунок. Вони автоматично зараховуються в рахунок майбутніх земельних платежів або йдуть на погашення старого боргу з плати за землю (якщо він є);
• збережено і правило «перенесення» пільги при продажу зруйнованого майна. Переплата попереднього користувача може бути зарахована новому власнику, якщо вони врегулювали це питання між собою на основі висновку податкової.

Три практичні рекомендації власникам земельних ділянок

1. Перевірте статус у Реєстрі майна. Головною підставою для активації пільги як у старих, так і в нових правилах залишається внесення даних про руйнування будівлі до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій. Якщо вашого об'єкта там немає — пільга не запрацює автоматично. 
2. Зверніть увагу на категорію пошкоджень нерухомості: це має бути саме третя категорія!
3. Контролюйте дії ДПС. Якщо податкова інспекція після відновлення пільги надішле вам ППР із вимогою сплатити земельний податок за ділянку під офіційно визнаною зруйнованою нерухомістю — ви маєте повне законне право вимагати його скасування (відкликання) та анулювання нарахованого боргу, посилаючись на оновлені норми ПКУ.

Докладно про всі зміни, які вносяться Законом №4903 до Податкового кодексу, читайте в матеріалах:

• Як ФОПу торгувати на цифрових платформах у 2027 році: аналіз Закону №4903 та поради підприємцям
• Які зміни чекають на продавців алкоголю та тютюну у 2027 році: аналіз Закону №4903 від редакції
• Дохід через цифрові платформи до 2000 євро без ПДФО: як це рахуватиме ДПС
• NovaPay і Укрпошта інформують податкову про онлайн-продавців: уся післяплата у 2026 році під контролем ДПС
• Обовʼязкове оподаткування доходів OLX, таксі, доставки та оренди з 2027 року: аналіз Закону №4903 від редакції
• Ставка ПДФО з доходів фізосіб від оренди нерухомості з 23.10.2026: 5% замість 18% завдяки Закону №4903