Класифікація пального з метою віднесення до підакцизних товарів: що змінив Закон №466?

Коментар до листа ДПСУ від 04.06.2020 р. №8944/7/99-00-17-03-01-07

Нагадаємо, що Законом №466-ІХ було внесено зміни і до статей ПКУ, що стосуються адміністрування акцизного податку (детальніше ці зміни ми розглядали тут).

Зокрема, з 23.05.2020 р. за зміненим пп. 215.3.4 ПКУ, перелік підакцизного пального доповнено товарами:

Які наслідки це матиме для бізнесу?

Податківці наголошують, що особи, які здійснюють операції з реалізації пального зі зазначеними видами пального, та ті особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу, підлягають обов'язковій реєстрації платниками акцизного податку з реалізації пального та зобов'язані:

• зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;
• складати акцизні накладні та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних - у випадках, передбачених п. 231.1 ПКУ;
• отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним.

А операції з вивезення підакцизного пального за межі митної території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком.

При цьому жодних перехідних положень для тих суб’єктів господарювання, які мали ці товари у власності і які з 23.05.2020 р. стали підакцизними, не передбачено. Тому вони можуть або використати дані товари для власних потреб, або ж для будь-якої передачі таких товарів іншим особам (з оплатою або без) зареєструватись платником акцизного податку та проводити решта зазначених вище обов’язкових заходів.

Крім того, податківці звертають увагу на певні особливості класифікації таких товарів при визначенні віднесення їх до підакцизних.

Щодо товарів, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до ПКУ Законом №466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового. Водночас акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350°C зазвичай переганяються у кількості до 35 об. %.

Насамперед товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом №466, є такі нафтопродукти:

• тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
• в'язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це, основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо. Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону №481/95-ВР, оскільки згідно з термінологічним визначенням пп. 14.1.141¹ та пп. 215.3.4 ПКУ такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Акцизним податком за ставкою 139,50 євро за 1000 літрів оподатковується паливо пічне побутове (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20, 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).

Щодо розчинників або розріджувачів на основі метанолу; інших готових сумішей на основі метанолу (код згідно з УКТ ЗЕД 3814 00 90 90)

З урахуванням деталізації товарної позиції 3814 на товарні категорії і товарні підкатегорії та їх текстового опису складні органічні розчинники на основі метанолу відповідно до правила 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД класифікуються у товарній категорії 3814 00 90 за кодом 3814 00 90 90.

Зважаючи на те, що складні органічні розчинники та розріджувачі товарної позиції 3814 є сумішами окремих подібних між собою органічних розчинників, які змішуються у відповідних кількісних співвідношеннях, питання, на основі якого компонента (розчинника) вони виготовлені, вирішується зі застосуванням правила 3(b) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД.

Відповідно до правила 3(b) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів, повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати.

Таким чином, розчинниками та розріджувачами на основі метанолу; іншими готовими сумішами на основі метанолу вважаються такі, у яких метанол за кількісним показником, вираженим у масових відсотках у суміші, переважає кожен з інших компонентів.

Наприклад, складним органічним розчинником, розріджувачем або іншою готовою сумішшю:

• на основі метанолу вважатиметься розчинник, що складається з 40 мас. % метанолу, 10 мас. % бутанолу, 20 мас. % етанолу та 30 мас. % ізопропанолу або розчиннику, що містить 95 мас. % метанолу, а решта – будь-які штучно додані розчинники (наприклад, пентанол, бутанол, пропанол);

• не на основі метанолу вважатиметься розчинник, що складається з 20 мас. % метанолу, 20 мас. % етанолу та 50 мас. % ізопропанолу.

З огляду на вищевикладене, акцизним податком за ставкою 245,50 євро за 1000 літрів оподатковуються тільки складні органічні розчинники, розріджувачі або інші готові суміші на основі метанолу, в яких метанол за кількісним показником, вираженим у масових відсотках у суміші, переважає кожен з інших компонентів.

***

УВАГА!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER. Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

***

Читайте також:

• Закон №466-ІХ: нюанси оподаткування акцизом тютюнових виробів
• Чи проводяться позапланові перевірки платників акцизу під час карантину? 
• Нова акцизна накладна та інші форми для платників акцизу – у проекті від Мінфіну