З різних причин платники ПДВ іноді не включають вчасно до складу ПК податкові накладні. Відповідно, з часом такі ПН перетворюються на старі. Розглянемо, які моменти слід врахувати, щоб встигнути відобразити у декларації з ПДВ за грудень 2014 р. такі документи.
Cтарі ПН — класична ситуація
За нормою п. 198.6 ПКУ, якщо з тих чи інших причин покупець — платник ПДВ не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на підставі отриманих ПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання ПН. Отож платнику ПДВ перед складанням декларації за грудень слід провести інвентаризацію старих ПН.
При цьому треба врахувати основні вимоги щодо права на податковий кредит. ПН має бути складена без порушень (за формою, чинною на дату виникнення ПЗ з ПДВ (1)), містити обов'язкові реквізити та, у разі обов'язкової реєстрації в ЄРПН, бути зареєстрованою. Нагадаємо, що обов'язковій реєстрації в ЄРПН у 2014 р. згідно з п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ підлягають податкові накладні, сума ПДВ в яких становить понад 10 тис. грн, та незалежно від суми ПДВ — при постачанні підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України. Також обов'язково реєструються всі електронні ПН (п. 201.1 ПКУ). Крім того, право на ПК у платника ПДВ виникає за умови використання товару (послуги) в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності.
У декларації з ПДВ звітного періоду старі ПН відображають у загальному порядку, як і решту ПН. Але перш ніж відображати старі ПН у реєстрі ПН та звітності, платник ПДВ повинен пересвідчитися, що він не втратив такого права і строк у 365 к. д. не закінчився. У п. 198.6 ПКУ сказано, що цей строк відлічується з дати складання ПН. Отже, ПН, складені до 01.12.2013 р. включно, вже не можуть бути відображені у декларації з ПДВ за грудень 2014 року.
Наприклад, якщо ПН складено 01.12.2013 р., 365-й календарний день — це 30.11.2014 р., а отже, останнім періодом, у якому можна було скористатися ПК з ПДВ за такою ПН, був листопад. Відповідно, у звітному періоді грудні 2014 р. таку ПН, на жаль, включити до складу ПК з ПДВ уже не можна. А ось старі ПН, виписані з 02.12.2013 р., можуть формувати ПК грудня 2014 року, тому що з дати виписування не минуло 365 календарних днів. Цей висновок підтверджується позицією податківців в УПК №127 (відповідь на запитання 9).
При відображенні старих ПН у реєстрі ПН у графі 2 розділу ІІ зазначають дату отримання документа, графа 3 міститиме дату складання ПН (зазначену в самій ПН). Період складання ПН також буде зафіксовано у розділі ІІ додатка 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації з ПДВ. У декларації з ПДВ старі ПН зі строком давності 365 днів включають до ПК у загальному порядку (наприклад, до рядка 10.1).
Підсумуймо: платник ПДВ має право сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі ПН, виписаних у минулих періодах, з дати виписування яких не минуло 365 календарних днів.
--1--
З 16.12.2011 р. до 28.02.2014 р. діяла форма ПН, затверджена наказом МФУ від 01.11.2011 р. №1379, з 01.03.2014 р. до 30.11.2014 р. — форма ПН, затверджена наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. №10, з 01.12.2014 р. діє форма ПН, затверджена наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957.
Детальніше читайте у свіжому номері ДК №51-52/2014 (від 22.12.2014).
Олена Водоп'янова