Спочатку нагадаємо, що з 27 травня діє Закон №2260. Ним передбачено багато змін для платників ПДВ.
Після набрання чинності Закону №2260 спочатку ДПС роз’яснила, в які строки треба зареєструвати ПН за час війни. Для ПН/РК, складених до 30.04.2022 р. включно, граничним терміном є 14.07.2022 р., а для ПН/РК, складених з 01.05 по 15.05.2022 р. включно, граничним терміном є 11.06.2022 р. Про це ми писали тут.
Потім було розʼяснення Мінфіну щодо цього питання. У ньому вказувалося, що граничною датою реєстрації ПН та РК для платників, які мали можливість це зробити, без штрафів було 15 липня.
Згодом, 22 червня, й ДПС змінила свою думку та видала окремий інформаційний лист щодо реєстрації ПН та РК, а також коригування податкового кредиту й долі податкових зобовʼязань з ПДВ. Про це ми писали тут та тут.
Та головне це те, що ці граничні строки діють лише для тих, хто має можливість здійснити реєстрацію ПН/РК! А от з доказом неможливості платника ПДВ зареєструвати ПН/РК на сьогодні все складно.
Мінфін мав вже затвердити порядок визначення можливості виконувати податкові обовʼязки під час війни, але поки є тільки проєкт Наказу. Докладно про нього ми писали тут. З текстом проєкту можна ознайомитися тут.
Звернемося до норм ст. 192 ПКУ. За п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Цим же пунктом визначено граничний строк реєстрації РК. Він не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої його складено. Ця новація діє з 1 січня 2022 року.
При цьому слід враховувати, що розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
Наприклад, розрахунок коригування від 01.07.2022 р. до податкової накладної, складеної 15.08.2019 р. та зареєстрованої в ЄРПН, може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 14.08.2022 р. Тобто РК тепер може реєструватися тільки в межах 1095 к.дн. з дати складання ПН.
І нагадаємо, що РК реєструється як постачальником так й отримувачем товарів. А саме:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Випадки коригування ПН
А тепер більш практично про випадки коригування ПН. Так, нюанси заповнення розрахунку коригування залежать від окремих ситуацій, що виникають в процесі господарської діяльності платників податків. А саме:
- якщо після складання ПН відбувається повне повернення суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів;
- у разі повного повернення суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів;
- якщо після складання ПН відбувається повернення частини суми попередньої оплати (авансу)/частини поставлених товарів, внаслідок зміни кількості або ціни поставлених товарів/послуг;
- у разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу)/поставлених товарів у зв’язку зі зміною кількості поставлених товарів/послуг без зміни їх ціни;
- якщо після отримання попередньої оплати відбувається зміна (у тому числі часткова) номенклатури товарів/послуг в межах отриманого авансу;
- помилкове складання зайвої ПН;
- виправлення помилок загальної частини ПН;
- складання та реєстрація ПН без факту постачання.
На яку дату складати РК до ПН?
У загальному випадку розрахунок коригування має бути складено на дату проведення перерахунку.
Для виправлення помилок, допущених в обов’язкових реквізитах податкової накладної, розрахунок коригування складається на дату виявлення помилки. Про це ми писали тут.
РК до зайвих ПН
З метою коригування продавець повинен самостійно визначити, яка з кількох складених ним на одну і ту ж операцію податкових накладних є правильною, а яка (які) «зайво складеною(ними)».
При цьому один РК можна скласти лише до однієї «зайво складеної» податкової накладної.
Якщо на одну і ту ж операцію з постачання товарів/послуг складено кілька податкових накладних, розрахунки коригування, особливості складання яких визначені у п. 24 Порядку №1307, складаються окремо до кожної податкової накладної, яка визначена платником як «зайво складена», у тому числі і до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю).
У результаті такого коригування на одну операцію з постачання товарів/послуг в ЄРПН має залишитися одна податкова накладна. Таке коригування не може бути проведене, якщо в ЄРПН за результатами операції з постачання товарів/послуг не залишиться жодної податкової накладної.
Змінилася ціна частини товарів однієї номенклатури: як скласти РК?
Якщо після складання ПН і її реєстрації в ЄРПН відбувається зміна ціни частини кількості однієї номенклатури товарі/послуг, то платник ПДВ складає РК до ПН, в якому:
- відповідні показники рядка ПН, що коригується, зокрема кількість, а також обсяг постачання та сума ПДВ, зазначаються зі знаком «–» (обнуляється (виводиться в «0») рядок ПН, який коригується). При цьому показники з граф 6 та 7 розділу Б податкової накладної переносяться до граф 7 та 8 розділу Б РК (графа 7 заповнюється зі знаком «–»); графи 9 та 10 не заповнюються;
- додається(ються) новий(і) рядок(ки) з правильними показниками, якому(им) присвоюється новий(і) черговий(і) порядковий(і) номер(и), що не зазначався(лися) в ПН.
У графі 2.1 усіх рядків такого РК зазначається код причини коригування 104, що відповідає причині коригування «Зміна номенклатури», та присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування.
Розділ «А» РК заповнюється в загальному порядку. Про це ми писали тут.
Чи можна виправити дату в РК до ПН?
Пoрядок складання розрахунку коригування тa його реєстрації в ЄРПН aналогічний порядку, пeредбаченому для податкових накладних, кpім випадків, пeредбачених Порядком №1307.
Hе допускається випpавлення даних щoдо дати cкладання податкової накладної тa її порядкового номера.
Tаким чином, помилка, допущена y даті cкладання розрахунку коригування, виправленню нe підлягає.
На цьому наголошували податківці ось тут.
Виправлення помилки в ІПН покупця
Податківці у підкатегорії 101.15 "ЗІР" вказали, що продавець повинен скласти у такому випадку РК до ПН з урахуванням таких особливостей:
- у заголовній частині зазначаються дані зі заголовної частини податкової накладної з помилкою (тобто з помилковим ІПН), а в табличній частині зазначається зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в податковій накладній, та у графі 2.1 зазначається код причини «103» (повернення товару або авансових платежів);
- у полі «Дата складання» зазначається «поточна» дата, тобто дата, на яку було виявлено помилку у ІПН покупця.
Але такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, чий неправильний ІПН був зазначений у графі «ІПН покупця» податкової накладної, до якої складається такий розрахунок коригування.
Продавець повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН другу податкову накладну з урахуванням таких особливостей:
- реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто у полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;
- у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця, тобто дата складання податкової накладної з неправильним ІПН;
Такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з неправильним ІПН покупця.
У табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в податковій накладній з неправильним ІПН (з урахуванням коригувань таких показників (за їх наявності)).
Помилка в умовному ІПН виправляється аналогічно. При цьому розрахунок коригування, складений платником податку до податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг), а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягає реєстрації в ЄРПН таким платником податку.
Помилки у полях верхньої лівої частини ПН
Помилки, допущені у даті складання податкової накладної та її порядковому номері, виправленню не підлягають.
Помилки, допущені у полях верхньої лівої частини податкової накладної, виправляються розрахунком коригування з урахуванням таких особливостей:
- у полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено таку помилку;
- у заголовній частині розрахунку коригування – дані зі заголовної частини податкової накладної з помилковим даними;
- у розділі Б – зі знаком «–» (виводяться в «0») відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ);
- у графі 2.1 – код причини коригування 103 (повернення товару або авансових платежів).
Одночасно постачальник (продавець) повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН нову податкову накладну з урахуванням таких особливостей:
- реквізити заголовної частини податкової накладної зазначаються без помилок;
- у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань постачальника (продавця), тобто дата складання податкової накладної з помилковими даними у верхній лівій частині заголовної частини податкової накладної;
- такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з помилковими даними у верхній лівій заголовної частини податкової накладної;
- у розділі Б такої податкової накладної зазначається обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були вказані в податковій накладній з помилковими даними у верхній лівій заголовної частини податкової накладної.
