Правові особливості фінансового лізингу автомобіля
Коли на підприємстві з'являється автомобіль у фінансовий лізинг, виникає безліч питань. Відносно новий Закон про фінлізинг (Закон України "Про фінансовий лізинг" від 04.02.2021 №1201-IX) вносить ясність у багато аспектів. Розглянемо ключові правові моменти, які потрібно знати кожному з нас.
Хто може надавати авто у фінлізинг?
Це, мабуть, найголовніше питання.
Чи може будь-яка фірма чи ФОП передати вам автомобіль на умовах фінлізингу? Відповідь – ні.
Згідно зі статтею 1 Закону, лізингодавцем може бути виключно юридична особа, яка отримала право надавати послуги з фінансового лізингу. Це означає, що вона повинна мати статус фінансової установи (лізингова компанія, банк тощо) та відповідну ліцензію від Національного банку України. Просте ТОВ чи ФОП не можуть бути лізингодавцями. Вони можуть надати авто в операційну оренду, але не у фінансовий лізинг.
Чому це важливо для бухгалтера?
Договір фінлізингу, укладений з компанією без ліцензії, може бути визнаний недійсним, що призведе до серйозних податкових та облікових наслідків. Завжди перевіряйте статус контрагента.
Хто є власником авто, переданого у фінлізинг?
Протягом усього строку дії договору право власності на автомобіль залишається за лізингодавцем! Підприємство-лізингоодержувач отримує авто лише у володіння та користування.
Отже, право власності на авто перейде до орендаря (лізингоодержувача) тільки після виконання всіх зобов'язань за договором, включно зі сплатою викупної вартості, якщо це передбачено умовами.
Як оформити договір фінлізингу автомобіля?
Договір завжди укладається в письмовій формі. А ще договір фінлізингу транспортного засобу, якщо однією зі сторін є фізична особа (не ФОП), підлягає нотаріальному посвідченню – щоправда, тільки на вимогу однієї зі сторін договору. Для юридичних осіб нотаріальне посвідчення не є обов'язковим, тобто здійснюється за бажанням.
Договір повинен чітко визначати опис авто, строк лізингу, а також детальний графік та розмір усіх платежів. Це його обов'язкові умови.
Ризики та відповідальність
З моменту передачі автомобіля лізингоодержувачу він несе усі ризики його випадкового знищення, пошкодження чи втрати. Саме тому страхування КАСКО є обов'язковою умовою більшості договорів. Також лізингоодержувач несе витрати на утримання, технічне обслуговування та ремонт автомобіля.
Практичний нюанс для водія!
Згідно зі ст. 16 Закону України від 30.06.1993 №3353-XII «Про дорожній рух» водій лізингового авто може мати при собі та пред'являти поліції не лише оригінал техпаспорта, а й копію договору фінансового лізингу, завірену нотаріально. Це спрощує життя, адже оригінали документів можуть зберігатися в бухгалтерії.
Податковий облік фінансового лізингу у лізингодавця
1.Передача автомобіля лізингоодержувачу
Для цілей оподаткування ця операція розглядається як постачання (продаж) товару.
Податок на прибуток. Операція відображається аналогічно продажу: визнається дохід від реалізації активу та одночасно витрати в розмірі його балансової вартості.
Податкові різниці. Якщо передається автомобіль, спеціально придбаний для лізингу, жодних коригувань фінансового результату проводити не потрібно. Якщо ж передається власний основний засіб лізингодавця, тоді високодохідникам доведеться застосовувати "амортизаційно-продажні" різниці за статтею 138 ПКУ.
ПДВ. Передача автомобіля є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%.
Податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату фактичної передачі автомобіля лізингоодержувачу (п. 187.6 ПКУ). Отримання авансового платежу не призводить до виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у лізингодавця!
База оподаткування – договірна вартість, але не нижче за ціну придбання (якщо авто купувалося для лізингу) або балансової вартості (якщо передавався власний основний засіб) (п. 188.1 ПКУ).
2. Отримання лізингових платежів
Лізинговий платіж складається з двох частин: компенсації вартості авто ("тіло" платежу) та процентів (винагороди).
Податок на прибуток. На податок на прибуток впливає лише процентна складова (фінансовий дохід), яка збільшує фінансовий результат. Компенсація вартості авто на фінрезультат не впливає, оскільки дохід було визнано ще на етапі передачі. Жодних податкових різниць за цією операцією ПКУ не передбачено.
ПДВ. Проценти за договором фінансового лізингу не є об'єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ).
Компенсація вартості авто також не оподатковується ПДВ, оскільки всі податкові зобов'язання вже були нараховані в момент передачі об'єкта.
3. Повернення автомобіля від лізингоодержувача
Якщо договір розривається і автомобіль повертається, така операція розглядається як зворотне придбання.
Податок на прибуток. Повернення автомобіля відображається в обліку як придбання нового об'єкта і не впливає на доходи чи витрати лізингодавця в поточному періоді.
ПДВ. Повернення об'єкта лізингу вважається постачанням товару від лізингоодержувача до лізингодавця (пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ).
Це означає, що лізингодавець отримує право на податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, зареєстрованої лізингоодержувачем.
Ключове для лізингодавця – це розцінювати передачу авто в лізинг як продаж з нарахуванням ПДВ на всю вартість в момент передачі, а в складі лізингових платежів оподатковувати податком на прибуток лише проценти.
Податковий облік фінансового лізингу у лізингоодержувача
1.Отримання автомобіля
У податковому обліку отримання автомобіля у фінансовий лізинг прирівнюється до його придбання.
Податок на прибуток. Саме по собі отримання автомобіля не впливає на доходи чи витрати. Однак з цього моменту високодохідним платникам та малодохідникам-добровольцям потрібно починати вести окремий податковий облік такого об'єкта для розрахунку амортизаційних різниць.
ПДВ. На дату фактичного отримання автомобіля лізингоодержувач має право на податковий кредит на всю вартість об'єкта. Підставою є податкова накладна, зареєстрована лізингодавцем (абз. 5 п. 198.2 ПКУ).
2.Використання в діяльності. Амортизація
Податок на прибуток. Малодохідники, які не застосовують різниці, орієнтуються виключно на бухгалтерський облік.
Високодохідники зобов'язані розраховувати амортизаційні різниці згідно зі ст. 138 ПКУ:
- Збільшувати фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації.
- Зменшувати фінрезультат на суму податкової амортизації.
Податкову амортизацію потрібно нараховувати виходячи з мінімально допустимих строків, встановлених у пп. 138.3.3 ПКУ (для легкових авто – 5 років), навіть якщо строк договору лізингу менший!
3.Лізингові платежі
Лізинговий платіж складається з компенсації вартості авто ("тіло") та процентів.
Податок на прибуток. На фінансовий результат впливає лише сума процентів (винагороди), яка визнається витратами періоду. Компенсація вартості авто є погашенням зобов'язання і на фінрезультат не впливає.
ПДВ. Лізинговий платіж не є об'єктом оподаткування ПДВ. Право на податковий кредит було реалізовано на всю вартість в момент отримання авто. Сума процентів у складі платежу звільнена від ПДВ згідно з пп. 196.1.2 ПКУ.
4.Ремонт та поліпшення
Податок на прибуток. Витрати на ремонт та поліпшення лізингового авто, яке використовується в господарській діяльності, відображаються за загальними правилами, як для власних основних засобів. Спеціальних податкових різниць для цього випадку ПКУ не передбачає.
ПДВ. Суми "вхідного" ПДВ, сплачені у вартості ремонтів чи поліпшень, можна включати до податкового кредиту на загальних підставах за наявності зареєстрованої податкової накладної (ст. 198 ПКУ).
5.Повернення автомобіля лізингодавцю
Якщо договір розривається або не передбачає викупу, повернення автомобіля для лізингоодержувача прирівнюється до продажу.
Податок на прибуток. Операція відображається як продаж основного засобу. Високодохідники повинні розрахувати "продажні" податкові різниці, встановлені ст. 138 ПКУ.
ПДВ. Повернення автомобіля є постачанням товару і оподатковується ПДВ за ставкою 20% (пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ). Лізингоодержувач зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання та виписати податкову накладну на ім'я лізингодавця.
Зверніть увагу на п. 198.5 ПКУ!
У разі постачання авто, які були повернуті лізингоодержувачем лізингодавцю за договором фінансового лізингу у зв’язку з його невиконанням чи неналежним виконанням (у тому числі повернуті на підставі виконавчого напису нотаріуса), та при цьому лізингодавцем за операцією з повернення таких товарів до складу податкового кредиту не включалися суми податку, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання таких товарів.
Ціна придбання визначається як вартість товарів, за якою такі товари були повернуті лізингодавцю, а саме як первісна вартість товарів (об’єкта фінансового лізингу) за вирахуванням сплачених лізингових платежів у частині компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу. У разі придбання товарів у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.
Приклад. Лізингова компанія надала авто у фінлізинг фізособі – неплатнику ПДВ, скажімо, за 1 млн грн без урахування ПДВ плюс 200 тис грн ПДВ. Фізособа це авто повернула у зв’язку з невиконанням договору (не встигла заплатити нічого).
Звісно, що при такому поверненні ця фізособа на вартість авто ПН не складала, і лізингова компанія податковим кредитом при поверненні не скористалася. А потім знайшла іншу особу, якій теж передала цей авто у фінлізинг, скажімо, теж за 1 млн грн без урахування ПДВ.
Постає запитання: чи повинна при повторному продажу лізингова компанія знову визнавати ПЗ з ПДВ? І якщо так, то в якій сумі?
Якби першим лізингоотримувачем був платник ПДВ, то ситуація для лізингодавця була б така:
- продали (ПЗ – 200 тис. грн);
- отримали назад (ПК – 200 тис. грн);
- продали знову (ПЗ – 200 тис. грн).
Але оскільки лізингоотримувачем був неплатник ПДВ, то ситуація в нашому прикладі у лізингодавця така:
- продали (ПЗ – 200 тис. грн);
- отримали назад (ПК – 0 грн);
- продали знову (ПЗ – 0 грн, бо ціна продажу дорівнює ціні повернення авто).
Ця норма ПКУ насамперед захищає лізингодавців – від сплати зайвого податку. Але про неї мають пам’ятати і лізингоодержувачі, якщо вони є платниками ПДВ. Уважно стежте за тим, яку суму податкового кредиту принесе вам отримання авто в кредит. Адже якщо у лізингодавця ПЗ менше або дорівнює нулю, то і у лізингоодержувача ПК менший, ніж він міг би очікувати.
Бухгалтерський облік
Детально бухгалтерський облік для лізингодавця та лізингоодержувача, а також числовий приклад розглянуто у статті «Фінансовий лізинг активів: що це таке і як його обліковувати?». Нижче наведемо лише ключові тези
1. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
Отримання об'єкта: Отримане авто відображається у складі капітальних фінінвестицій (на субрахунку 152) та визнається довгострокове зобов'язання (рахунок 531). Вартість визначається як найменша з двох оцінок: справедлива вартість або теперішня вартість мінімальних орендних платежів.
Потім авто в загальному порядку вводиться в експлуатацію: Дт 105 Кт 152.
Амортизація: Отриманий об'єкт амортизується протягом строку корисного використання (якщо передбачено перехід власності) або протягом коротшого зі строків – оренди чи корисного використання.
Лізингові платежі: Кожен платіж поділяється на дві частини:
- погашення основної суми боргу («тіла») (спершу Дт 593 Кт 611, потім Дт 611 – Кт 311);
- фінансові витрати (відсотки) (Дт 952 – Кт 684).
2. Бухгалтерський облік у лізингодавця
Передача об'єкта: Операція прирівнюється до продажу. З балансу списується переданий актив (наприклад, з рахунку 10 чи 286) та визнається довгострокова дебіторська заборгованість (рахунок 181), а також дохід від реалізації (рахунок 712).
Лізингові платежі: Отриманий платіж також поділяється на дві частини:
- погашення дебіторської заборгованості (спершу Дт 377 Кт 181, потім Дт 311 – Кт 377);
- фінансовий дохід (відсотки) (Дт 377 – Кт 732).
Хто платить транспортний податок, якщо автомобіль передано у фінансовий лізинг?
Згідно з п.п. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПКУ, транспортний податок потрібно платити за легкові автомобілі, яким не більше 5 років і які коштують більше 375 мінімальних зарплат на 1 січня звітного року. (У 2025 році 375 мінімальних зарплат становлять рівно 3 млн гривень).
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, включаючи іноземців, які мають зареєстровані в Україні автомобілі, що підпадають під ці критерії. Юридичні особи самі розраховують суму податку на 1 січня звітного року і до 20 лютого подають декларацію до податкової. Податок ділять на 4 частини і платять щоквартально. А якщо автомобіль куплено протягом року, декларація подається протягом місяця з моменту набуття права власності. Платити податок починають з того ж місяця.
Якщо автомобіль переданий у фінансовий лізинг, транспортний податок платить лізингодавець, бо саме він офіційно залишається власником авто.
Про це зазначають податківці тут та тут.
Дізнайтесь більше про фінансовий лізинг!
Що таке фінансовий лізинг, які вимоги до договору фінлізингу, питання оподаткування ПДВ, бухгалтерського та податкового обліку отримання/передачі об’єкта фінлізингу в орендаря та орендодавця, розрахунок лізингових платежів та необхідні проведення – читайте у статті "Фінансовий лізинг активів: що це таке і як його обліковувати?".
А про облік та оподаткування ремонту (поліпшення) орендованого майна коштом лізингодавця або лізингоотримувача та бухоблік наслідків невиконання договору фінлізингу ми пишемо у статті "Ремонт, покращення та повернення об'єкта фінансовго лізингу: як провести в обліку та які податкові наслідки?"