Якщо утримали 5% ВЗ з доходів працівників: виправлення помилки

Ще 15 жовтня 2024 р. Президенту на підпис було передано Закон №4015 про підвищення податків. Але станом на 31 жовтня його так і не підписано. Закон має набрати чинності з дня, наступного за днем його опублікування, крім окремих норм, які запрацюють з 1 січня 2025 року.

Які зміни принесе Закон №4015

Законом передбачається:

— підвищення ставки військового збору з 1,5% до 5%;

— встановлення ВЗ для ФОПів І, ІІ та ІV груп у розмірі 10% від 1 розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня поточного року. Тож у IV кварталі 2024 року ВЗ доведеться сплачувати у розмірі 710 грн щомісяця;

— встановлення ВЗ у розмірі 1% від доходу для ФОПів та юросіб ІІІ групи ЄП.

— підвищення ВЗ обмежене податковим періодом, в якому буде скасовано військовий стан;

— спрямування ВЗ через спецфонд виключно на фінансування ЗСУ;

— збільшення ставки податку на прибуток для банків до 50%, а для фінустанов — 25%;

— встановлення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток для АЗС як для юросіб, так і фізосіб-«загальників»;

— оновлення правил сплати авансового внеску з податку на прибуток для обмінників;

— збільшення МПЗ для земель. З 1 січня 2024 та до 31 грудня року закінчення війни розмір МПЗ не може становити менше ніж 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 відсотків, — 1 400 грн з 1 гектара;

— зміни щодо мінімальних роздрібних цін для вина;

— зміни у сплаті рентної плати для деяких її платників;

— щомісячне звітування з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Ця норма почне діяти з 1 січня 2025 року. Тож за IV квартал 2024 р. потрібно буде звітувати за поточними правилами та окремо вже подавати за січень 2025 р. відповідну нову звітність. Звісно, її ще має затвердити Мінфін, а ДПС — підготувати відповідні е-формати.

Звертаємо увагу! У тексті цього Закону не було враховано норми, зокрема, щодо:

— пільг для ФОПів щодо несплати ВЗ під час перебування на лікарняному або у відпустці;

— пільг щодо несплати ВЗ, якщо ФОП зареєстрований на тимчасово окупованих територіях або на територіях бойових дій;

— відстрочення щодо сплати ВЗ за перший місяць, в якому закон набрав чинності, і незастосування штрафів за несплату ВЗ за жовтень;

— незастосування ставки 5% щодо доходів, які підлягають річному декларуванню за результатами 2024 року;

— скасування обов’язку сплати ВЗ, якщо ФОП припинив підприємницьку діяльність у період з 1 жовтня до набрання чинності законом;

— можливості зарахування ВЗ при обчисленні МПЗ для платників ЄП, для яких запроваджується ВЗ;

— звільнення від сплати ВЗ електронних резидентів (е-резидентів).

Але цю проблему в Комітеті ВРУ планують вирішити через включення цих норм до окремого законопроєкту №9319.

Збільшення ВЗ почне діяти з дня набрання чинності Законом №4015.

Тож до дня набрання чинності Законом №4015 ставка ВЗ для всіх видів доходів діє тільки одна — 1,5%.

Тому, якщо бухгалтер завчасу застосував ВЗ за ставкою 5% до зарплати працівників за першу половину жовтня, цю помилку потрібно виправити.

Виправлення помилки

У додатку 4ДФ єдиної звітності за жовтень у графі 5 потрібно буде зазначити ту збільшену суму, яку фактично перерахували до бюджету за першу половину жовтня, а суму до перерахування у графі 5а — навести таку, яку треба було утримати за ставкою 1,5%. Це потрібно для того, щоб різниця сум між ставками стала переплатою. Зарплату у графах 3а та 3 фіксуємо фактично нараховану за повний місяць.

З другої половини зарплати утримувати ВЗ уже не потрібно, бо сума фактично сплаченого ВЗ за першу половину і так більша, ніж за повний місяць. Але банк контролює наявність платіжної інструкції на сплату ВЗ, тож доведеться сплатити якусь символічну суму — 1 грн, 10 грн тощо. Суму такої платіжної інструкції банк не контролює.

Різниця між утриманою сумою ВЗ за ставкою 1,5% та зайво сплаченою сумою буде переплатою на рах. 642.

Увага! Якщо зайво утримали ВЗ з розрахунку під час звільнення працівника, то це спричинило неповний розрахунок із ним. Тоді треба доплатити працівникові зайво утримане і виплатити йому середню зарплату за всі дні з дня звільнення до дня повного розрахунку.

Приклад Зарплата за першу половину жовтня — 10 000 грн, за другу половину жовтня — 11 000 грн, разом — 21 000 грн.

При виплаті зарплати за першу половину жовтня помилково було сплачено 5% ВЗ: 10 000 грн х 5% = 500 грн, а потрібно було розрахувати ВЗ за ставкою 1,5% 150 грн. Зайва сума ВЗ була сплачена за рахунок сум, що належать до виплати працівникам, тому працівники недоотримали належну їм суму зарплати, що є порушенням ст. 115 КЗпП та строків виплати заробітної плати.

Нагадаємо, що зарплата за першу половину місяця у бухобліку не нараховується, рахунок 661 не кредитується — див. таблицю 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік виправлення помилки щодо зайво утриманого ВЗ

При остаточному нарахуванні зарплати за жовтень ВЗ утримується за правильною ставкою 1,5% зі всієї суми зарплати: 21 000 грн х 1,5% = 315 грн.

Позаяк 315 грн менше, ніж 500 грн, то при виплаті зарплати за другу половину жовтня ВЗ сплачувати не обов’язково, але банк не проведе платіжки на виплату ЗП без платіжки на сплату ВЗ.

Тож доведеться сплатити хоча б 1 грн. Різниця: 500 - 315 = 185 грн — буде переплатою з ВЗ, яку можна буде використати у майбутніх періодах.

Відображення у бухобліку переплати з ВЗ у жовтні показано у таблиці 1, а заповнення додатка 4ДФ до єдиної звітності за жовтень та листопад — у таблиці 2.

Таблиця 2

Заповнення додатка 4ДФ до єдиної звітності за жовтень при зайвому утриманні ВЗ

Зверніть увагу, що переплату з ПДФО у рядку 5 додатка 4ДФ відображати не потрібно!