Індивідуальна податкова консультація від 04.02.2026 №671/ІПК/99-00-07-01-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення платника податків до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі – план-графік), якщо його податкова адреса міститься на території можливих бойових дій, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило, що виникла необхідність у роз’ясненні норм податкового та іншого законодавства, що встановлюють тимчасовий мораторій на проведення документальних перевірок, у частині можливості включення до плану-графіка платника податків, який перебуває на території можливих бойових дій.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: «Чи має право контролюючий орган включати платника податків, податкова адреса якого знаходиться на території можливих бойових дій, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на період дії мораторію, встановленого підпунктом 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?»
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу), а порядок проведення перевірок – главою 8 Кодексу.
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Кодексу контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
У підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Кодексу визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених у Кодексі податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено у законі, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліках і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому в законодавстві порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Порядок проведення документальних планових перевірок передбачено у статті 77 Кодексу.
Відповідно до пункту 77.1 статті 77 Кодексу документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку.
План-графік на поточний рік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Згідно із пунктом 77.2 статті 77 Кодексу до плану-графіка відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків із незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на два календарних роки, високим – не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 та зареєстровано у Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196 (зі змінами) (далі – Порядок №524).
Порядок відбору до плану-графіка платників податків – юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлено у розділі ІІІ Порядку №524.
До розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які перебувають у стані зміни свого місцезнаходження (пункт 1 розділу ІІІ Порядку №524).
Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами розділу ІІІ Порядку №524, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів (абзац перший пункту 2 розділу ІІІ Порядку №524).
При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал (абзац другий пункту 2 розділу ІІІ Порядку №524).
До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів (абзац перший пункту 3 розділу ІІІ Порядку №524).
Враховуючи викладене вище, платників податків включають до плану-графіка за наявності ризиків відповідно до передбачених у статті 77 Кодексу та Порядку №524 норм та підстав.
Разом із тим у підпункті 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ⅩⅩ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення, а саме безпечного:
доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;
доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та до іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітностей у порядку та на підставах, визначених у законі;
проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Поряд із цим відповідно до підпункту 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 01 грудня 2023 року, запроваджено мораторій на проведення окремих документальних перевірок платників податків, зокрема:
податковою адресою яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України, − до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація відповідних територій, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України − до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження (винятком є окремі документальні позапланові перевірки);
податковою адресою яких станом на дату початку бойових дій є територія, на якій ведуться активні бойові дії, − до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України − до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження (винятком є окремі документальні позапланові перевірки);
податковою адресою яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, − до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України − до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження (винятком є окремі документальні позапланові перевірки).
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (далі – Перелік територій).
Так, Перелік територій затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за №380/43786.
Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Норми підпункту 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюються на платника податків, який зареєструвався за податковою адресою на території України після дати її включення до Переліку територій.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
