ДПС України у листі від 09.12.2025 №1355/2/99-00-24-01-03-02 надала відповіді на два наступні запитання щодо закордонних відряджень.
Сплата дорожного штрафу за кордоном коштами роботодавця (або з наступним відшкодуванням) – чи є оподаткований дохід в працівника?
Підприємство сплатило дорожній штраф, накладений поліцією Польщі. Штраф було сплачено водієм власними коштами, після чого він подав авансовий звіт, на підставі якого підприємство компенсувало йому зазначені витрати.
Питання:
Чи виникає обов’язок нарахування та сплати ПДФО, військового збору, а також єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) із суми компенсації водію штрафів за порушення правил дорожнього руху?
Позиція ДПСУ
Згідно зі ст. 121 КЗпП, працівники мають право на відшкодування витрат та одержання інших компенсацій у зв’язку з службовими відрядженнями.
Штраф за перевищення швидкості – особиста відповідальність водія за порушення правил дорожнього руху і не відноситься до господарської діяльності підприємства.
Ст. 165 ПКУ встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Водночас, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються відповідно до закону за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV ПКУ.
Враховуючи викладене, cума штрафу за порушення правил дорожнього руху, яка компенсована водію юридичною особою, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Оплата корпоративною карткою за проїзд платною дорогою – чи треба платити податок на репатріацію?
Підприємство (платник податку на прибуток, високодохідник, платник ПДВ) сплатило плату за користування дорогами, встановлену поліцією Польщі. Оплату здійснив водій корпоративною платіжною карткою та склав авансовий звіт, після чого підприємство відшкодувало йому понесені витрати.
Питання:
- Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ у підприємства у зв’язку з відшкодуванням водієві витрат за користування дорогами в Польщі?
- Чи виникає у підприємства обов’язок утримати податок на доходи нерезидента (репатріацію) відповідно до пп. «к» п. 141.4.1 ПКУ?
Позиція ДПСУ
Податківці пояснили, що в описаній у зверненні, ситуації податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.
Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ПКУ.
Нормами пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ встановлено, що доходом, отриманим нерезидентом із джерелом їх походження з України, вважаються інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.
Оскільки плата за користування дорогами Польщі є компенсацією вартості наданих послуг у вигляді проїзду по таким дорогам, то такі виплати не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.