Коментар до листів ДФСУ від 24.11.2017 р. №2702/5/99-99-13-02-01-15/ІПК,
від 28.11.2017 р. №2747/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК
Перелік платників ЄСВ визначений ст. 4 Закону №2464. Серед них є і роботодавці, і самозайняті особи, і добровільно застраховані особи. Усі вони мають на сьогодні однакові обов’язки (встановлені ч. 2 ст. 6 Закону №2464). Зокрема, визначати суму ЄСВ до сплати, звітувати про неї та, звісно, сплачувати до бюджету.
Але з початком АТО страхувальникам, які знаходилися в зоні її проведення, виконати ці обов’язки вчасно було дуже важко. Тому до розділу VIII Закону №2464 поступово вносилися пункти, які встановлювали для таких страхувальників спеціальні правила.
Спочатку було додано п. 9-3, у якому містилося наступне.
Правило №1. На платників ЄСВ в зоні АТО не поширюються норми ст. 25 та 26 Закону №2464. Нагадаємо, що саме ці статті встановлюють санкції за порушення порядку виконання платниками ЄСВ їх обов’язків.
Зверніть увагу: згідно з цим правилом передбачалося, що санкції не застосовуватимуться тільки під час проведення АТО. А борги з ЄСВ не списуються – після закінчення АТО їх треба буде погасити, і зробити це вчасно, щоб не наражатися на штрафи і пеню.
Далі було додано п. 9-4 наступного змісту.
Правило №2. Платники ЄСВ, які перебувають на обліку в органах ДФС в зоні АТО, звільняються від виконання своїх обов'язків, на період з 14 квітня 2014 року до закінчення АТО або військового чи надзвичайного стану.
Це правило містило і повторення попередньої пільги - відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені Законом №2464 за невиконання обов'язків платника ЄСВ в період з 14 квітня 2014 року до закінчення АТО, до платників ЄСВ, зазначених у цьому пункті, не застосовуються.
А недоїмка, що виникла у платників ЄСВ із зони АТО має визнаватися безнадійною та підлягає списанню в порядку, передбаченому ПКУ для списання безнадійного податкового боргу.
Зверніть увагу: пільга надається не автоматично! Підставою для такого звільнення є заява платника ЄСВ, яка подається ним до органу ДФС за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше 30 календарних днів, наступних за днем закінчення АТО.
А далі почалося скасування.
Податківці у коментованих листах говорять наступне. Законом №911 вилучено пп. 8 п. 4 статті 11 Закону №1669, і цим було скасовано норму, зазначену в пункті 9-4 розділу VIII Закону №2464. Тобто, виходить, що Правило №2 зараз не діє.
А як же ж з Правилом №1? Податківці його у коментованих листах навіть не згадують. Хоча в тексті Закону №2464, принаймні, на сайті ВРУ, воно є і жодних застережень щодо нього не зазначено.
Можливо, через те, що з Правилом №2 була своя, майже детективна історія. В Законі №1669 воно мало назву «пункт 9-3», хоча пункт із таким номером у розділі VIII Закону №2464 вже був (саме ним встановлено Правило №1).
Тому довелося терміново робити перенумерацію (для цього був прийнятий Закон №219) і пункт 9-3 став пунктом 9-4. Але як це було зроблено - в сам Закон №1669 зміни не вносилися, Закон №219 вводив нову норму «Пункт 9-3 в редакції Закону України від 2 вересня 2014 року №1669-VII вважати пунктом 9-4».
Що дало підстави деяким фахівцям вважати, що скасовано було саме пункт 9-3 (Правило №1), а пункт 9-4 (Правило №2) і далі має діяти.
Втім, довести це можна буде лише у суді. Адже податківці у коментованих листах зазначили, що на сьогодні законодавством не передбачено особливих умов щодо виконання зобов'язань платниками ЄСВ із зони АТО.
І ще один момент. Ще на початку дії цих пільг, вони викликали запитання щодо механізму реалізації. Про це ми докладно писали тут. Чи змінилася ситуація у 2017 році?
ДФСУ у коментованому листі зазначає, що хоча ці пільги й мали працювати ще з 14.04.2014 р., механізм їх реалізації не ідеальний.
Якщо склад платників ЄСВ Закон №2464 чітко встановлює, то зону проведення АТО і території, яких стосуються зазначені пільги, треба визначати окремо.
Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася АТО, затверджений розпорядженням КМУ від 30.10.2014 р. №1053-р. Але цей перелік діяв з 30.10.2014 р. до 04.11.2014 р., а далі його дію було призупинено розпорядженням КМУ від 05.11.2014 р. №1079-р.
Розпорядженням КМУ від 02.12.2015 р. №1275-р зазначені розпорядження були визнані такими, що втратили чинність, і затверджено остаточний перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася АТО.
Таким чином, майже рік застосування зазначених вище пільг було неможливим через невизначеність кола осіб, на яких вони поширюються (цей факт констатує і ДФСУ у коментованому листі).
Тобто фактично пільги, встановлені для платників ЄСВ в зоні АТО, існували два коротких періоди: з 30.10.2014 р. до 04.11.2014 р. та з 02.12.2015 р. до 31.12.2015 р.
Із 01.01.2016 р. (завдяки Закону №911) пільги для платників ЄСВ із зони АТО, на думку податківців, взагалі були скасовані.
У 2017 році такі платники мають виконувати обов’язки, визначені ч. 2 ст. 6 Закону №2464, у повному обсязі, і санкції (штрафи та пеня) застосовуються до них на загальних підставах.