- Загальні принципи відповідальності головного бухгалтера
- Головне про адміністративну відповідальність за порушення бухгалтерського обліку і фінзвітності
- Адміністративна відповідальність за порушення податкового обліку
- Адміністративна відповідальність за порушення касової дисципліни і готівкових розрахунків
- Адміністративна відповідальність за порушення у сфері РРО/ПРРО
- Адміністративна відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН
- Кримінальна відповідальність головного бухгалтера: коли ризик реальний
- Матеріальна відповідальність головного бухгалтера перед підприємством
- Коли головбух звільняється від відповідальності?
- Короткий чекліст для головного бухгалтера (для мінімізації ризиків)
- Усі види відповідальності головного бухгалтера (зведена таблиця)
- Висновки
- Де ще почитати про відповідальність бухгалтера?
Посада головного бухгалтера – одна з найбільш «ризикових» у компанії. Саме на нього традиційно намагаються покласти вину за помилки й штрафи, хоча закон розрізняє:
- хто відповідає фінансово (підприємство),
- а хто – адміністративно або кримінально (посадові особи).
Розглянемо по блоках, яку відповідальність реально може нести головний бухгалтер і як на це дивляться суди.
Загальні принципи відповідальності головного бухгалтера
Головний бухгалтер – посадова особа, яка організовує і веде облік та забезпечує складання/подання звітності (ст. 8 Закону про бухоблік).
Відповідальність бухгалтера можлива чотирьох видів:
- Адміністративна (КУпАП) – за порушення правил обліку/звітності.
- Кримінальна (ККУ) – лише за наявності умислу та «значних» наслідків.
- Матеріальна (трудова/цивільна) – перед роботодавцем за прямі збитки, але не «автоматично».
- Дисциплінарна (трудова) – перед роботодавцем за невиконання службових обов’язків.
Ключова ідея для цілей притягнення до відповідальності: відповідальність головбуха можлива лише в межах його повноважень і за наявності доказів його особистої вини. Якщо йдеться про порушення з боку керівника – суди часто відмовляють у притягненні бухгалтера до відповідальності.
Головне про адміністративну відповідальність за порушення бухгалтерського обліку і фінзвітності
Адміністративна відповідальність передбачена ст. 164-2 КУпАП.
Склад порушення: відсутність бухобліку або ведення його з порушенням порядку, подання недостовірної/неподання фінзвітності.
Штрафи: від 136 до 255 грн, а повторно протягом року від 1700 до 3400 грн.
Суди застосовують ст. 164-2 КУпАП до головбуха, якщо:
- він відповідальний за ведення обліку
- і саме його дії/бездіяльність призвели до порушення.
Приклад 1
У справі №565/1105/22 (постанова від 31.01.2023) суд прямо описує ст. 164-2 КУпАП як таку, що накладає відповідальність посадових осіб за порушення порядку бухобліку. У цій справі Держаудитслужба перевіряла Управління освіти виконавчого комітету міської ради та виявила ведення бухобліку з порушенням установленого порядку. Але судом особа, відповідальна за ведення бухобліку, була звільнена від адмінвідповідальності за ч. 1 ст. 164-2 КУпАП за відсутності встановлення вини (у формі умислу чи необережності).
Тобто штраф такий є, але у низці справ суди закривають провадження, коли перевіряльниками не доведено конкретні дії бухгалтера або не показано, що саме він був відповідальним за ділянку обліку.
Адміністративна відповідальність за порушення податкового обліку
Адміністративна відповідальність передбачена ст. 163-1 КУпАП.
Склад порушення: відсутність податкового обліку або порушення порядку його ведення (у т.ч. несвоєчасне подання податкових декларацій/розрахунків).
Штрафи: від 85 до 170 грн, а повторно від 170до 255 грн.
Як застосовують цю статтю суди, – наведемо приклади.
Приклад 2
Суди підкреслюють: ст. 163-1 КУпАП – це про порушення процедури обліку, а не обов’язково про «заниження податків». Так, у справі №756/11639/24 (постанова Оболонського райсуду м. Києва від 22.10.2024) суд зазначив, що важливим є саме порушення порядку ведення обліку чи строків, а не розмір донарахувань податків.
За змістом норми ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, об’єктивна сторона цього адмінправопорушення не прирівнює заниження податків чи доходів від діяльності підприємства до ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку. Значення має порушення самого порядку або процедури ведення податкового обліку (неподання, несвоєчасне подання певних документів, звітів тощо).
Приклад 3
У справі №526/4004/23 (постанова від 11.01.2024) суд наводить класичне тлумачення приписів ст. 163-1 КУпАП та перевіряє, чи коректно ДПС описала подію правопорушення. Так, оцінюючи питання наявності складу правопорушення, суд враховав, що ГУ ДПС області на підтвердження вини бухгалтера надало протокол про адмінправопорушення та акт планової документальної виїзної перевірки ТОВ. А втім, наведені у протоколі та акті перевірки обставини не є достатніми, переконливими та беззаперечними доказами вини бухгалтера у порушеннях ведення податкового обліку.
Приклад 4
У справі №711/2916/24 (постанова від 15.05.2024) суд заявив, що визнання особи, відповідальної за ведення бухобліку, винною у вчиненні правопорушення за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, а саме в порушенні порядку ведення податкового обліку, є передчасним.
Вина такої особи не може підтверджуватися актом перевірки, а податкові повідомлення-рішення на момент застосування штрафу не були неузгоджені.
Сам акт перевірки, так само як і протокол про адмінправопорушення, є доказом з низьким ступенем достовірності, особливо коли проти їх достовірності заперечує особа, яка притягується до відповідальності за порушення правил ведення податкового обліку – ці документи відображають лише точку зору податківців. В результаті справу було закрито у зв’язку з відсутністю складу адмінправопорушення.
Важливо! Розмежування адмінштрафів та фінансових санкцій за ПКУ
Навіть якщо бухгалтер винен у помилці, фінансовий штраф за ПКУ застосовується до платника податків (госпсуб’єкта).
А персонально до бухгалтера можуть застосувати лише статті КУпАП (адміністративний штраф), і то після доведення його вини.
Адміністративна відповідальність за порушення касової дисципліни і готівкових розрахунків
Адміністративна відповідальність передбачена ст. 163-15 КУпАП.
Штрафи (на ФОПів, посадових осіб): 1700 – 3400 грн, а повторно – 8500 – 17000 грн.
Суди застосовують ст. 163-15 КУпАП для покарання посадових осіб юрособи, у т.ч. бухгалтера, тільки у випадку, якщо він фактично відповідає за касу/готівкові розрахунки.
Приклад 5
Перевіркою було встановлено, що розрахунки з покупцями проводились виключно у готівковій формі. При цьому підприємство не забезпечило можливість здійснення безготівкових розрахунків (у т.ч. з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані товари. За що було накладено адмінштраф за ст. 163-15 КУпАП в розмірі 17 000,0 грн.
Але суд зазначив, що суб’єктом адмінвідповідальності може бути лише керівник підприємства (справа №761/38122/24, рішення від 09.06.2025)
Зверніть увагу!
Головбух відповідає за порушення касової дисципліни лише тоді, коли:
- на нього покладено «касові» функції наказом/посадовою інструкцією
- і ДПС довела, що порушення пов’язане з діями головбуху.
Адміністративна відповідальність за порушення у сфері РРО/ПРРО
Адміністративна відповідальність передбачена ст. 155-1 КУпАП. Штрафи на посадових осіб та осіб, які здійснюють розрахункові операції:
- на осіб, які здійснюють розрахункові операції, – від 34 грн до 85 грн і на посадових осіб – від 85 грн до 170 грн,
- повторно – від 85 до 170 грн та від 170 до 340 грн відповідно.
Приклад 6
У справах №752/6861/24 (постанова від 17.04.2024) та №760/2226/25 (постанова від 24.02.2025) висновки були такими:
1) суд зауважив, що до акта перевірки приєднано документи і докази, якими доводиться лише твердження, що суб’єктом господарювання проводились товарні операції не на повну суму вартості товарів, проте відсутній опис конкретних порушень, справа закрита;
2) суд визнав доведеним порушення встановленого порядку проведення розрахунків особою, відповідальною за облік/ведення товарних запасів, – проведення розрахункової операції без РРО, та застосував відповідальність за ч. 1 ст. 155-1 КУпАП.
Тобто у постановах 2024 – 2025 років суди підтверджують, що головбух може відповідати за ст. 155-1 КУпАП, тільки якщо саме він організовує/контролює розрахункові операції. І, звісно, якщо податківці зафіксували конкретні порушення, а не тільки довели, зокрема, за даними РРО, що іноді вони траплялися.
Адміністративна відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН
Фінансова відповідальність передбачена ст. 120-1 ПКУ, але застосовується тільки до платника ПДВ, а не до бухгалтера/головбуха.
Адмінвідповідальність передбачена ст. 163-1 КУпАП. Податківці часто складають протокол за ст. 163-1 КУпАП на директора/головбуха, обґрунтовуючи це тим, що порушення строків реєстрації ПН/РК – це порушення порядку податкового обліку.
А що кажуть про це суди?
Суди перевіряють:
- чи був головбух відповідальним за реєстрацію ПН/РК;
- чи є причинний зв’язок між його діями й простроченням строку реєстрації;
- чи є порушення триваючим, що впливає на строки притягнення до відповідальності.
Зокрема, суди давно стоять на позиції, що ст. 163-1 КУпАП можна застосовувати при разовому, а не триваючому правопорушенні. А це означає, що у ДПС є досить короткий строк для застосування цього штрафу, інакше справу закривають.
Про це ми писали у статті «Адмінштраф на директора або головного бухгалтера: захищаємося через суд!».
Кримінальна відповідальність головного бухгалтера: коли ризик реальний
Ухилення від сплати податків – кримінальна відповідальність передбачена ст. 212 ККУ.
Але вона застосовується лише у разі:
- умислу;
- суми несплачених податків від значного розміру.
Що таке значний, великий та особливо великий розмір коштів?
Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів та інших обов’язкових платежів, які у 3 тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (у 2026 р. – 4 992 000 грн).
Під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які у 5 тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (у 2026 р. – 8 320 000 грн).
Під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов’язкових платежів, які у 7 тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (у 2026 р. – 11 648 000 грн).
Зверніть увагу: в частині кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПКУ для відповідного року. У 2026 році це 1 664 грн.
Таблиця 1. Чим загрожує ухилення від сплати податків у 2026 році за ст. 212 ККУ
| Сума несплачених податків | Відповідальність |
| від 4 992 000 грн | Штраф 85 – 170 тис. грн або позбавлення права обіймати посади |
| від 8 320 000 грн | Штраф 255 – 340 тис. грн з позбавленням права обіймати посади |
| від 11 648 000 грн | Штраф 425 тис. грн + конфіскація майна. Можливе ув'язнення (звільнення від відповідальності при повній сплаті) |
Але навіть у таких ситуаціях суди наголошують на гуманізації та необхідності доведення умислу, а не помилки.
Приклад 7
ВС у постанові від 09.11.2022 у справі №604/597/16 зазначив, що у кримінальному провадженні сторона обвинувачення має надати докази, які б доводили наявність в особи прямого умислу на отримання податкових вигід, що спричинило ухилення від сплати податків, або свідчили про обізнаність останнього з протизаконними діями третіх осіб чи про перебування з ними у зговорі. При цьому сама кримінальна відповідальність настає лише за умови, що бухгалтером умисно не сплачено необхідних сум податків, зборів.
Службове підроблення – кримінальна відповідальність передбачена ст. 366 ККУ.
Може стосуватися бухгалтера, якщо він свідомо:
- підробив первинку/звітність/ПН;
- вносив неправдиві дані за змовою.
Без доведеного умислу – криміналу немає, і це дуже сталий підхід практики.
Приклад 8
У постанові від 01.06.2023 у справі №461/1315/19 суд зауважив, що за приписами ч. 1 ст. 366 ККУ під відповідальністю за службове підроблення розуміють складання, видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів.
Що таке неправдиві документи?
Під складанням неправдивих документів розуміють повне виготовлення документа, що містить інформацію, яка повністю або частково не відповідає дійсності, але при цьому
- форма та реквізити документа відповідають необхідним вимогам;
- видача неправдивих документів означає надання (передачу) його фізичним або юридичним особам або випуск для використання такого документа, зміст якого повністю або частково не відповідає дійсності і який був складений або службовою особою, яка його видала, або іншою службовою особою.
Матеріальна відповідальність головного бухгалтера перед підприємством
Головбух може відповідати матеріально лише за:
- прямі збитки,
- доказану вину.
Судова практика щодо вирішення питання про відшкодування збитків, заподіяних юридичній особі діями посадової особи такої юридичної особи, є усталеною. Для застосування такої міри відповідальності, як відшкодування збитків, необхідною є наявність усіх чотирьох загальних умов відповідальності, а саме:
- протиправної поведінки;
- збитків (шкоди);
- причинного зв’язку між протиправною поведінкою та збитками (шкодою);
- наявності вини особи, яка заподіяла збитки (шкоду).
За відсутності хоча б одного з цих елементів цивільна відповідальність не настає.
Приклад 9
Суд зауважив, що облік щорічних основних відпусток було не правом особи, відповідальної за ведення бухобліку, а її обов’язком. Тож штрафи, застосовані за результатами перевірки, є матеріальними збитками товариства (рішення від 08.05.2025, справа №914/980/24).
Коли головбух звільняється від відповідальності?
Розглянемо типові аргументи, які «працюють» у судах. Суди закривають справи або визнають відсутність вини бухгалтера, якщо:
- у протоколі ДПС не описано конкретних дій бухгалтера;
- бухгалтер не відповідав за ділянку, де виявлені порушення (немає наказу/інструкції);
- директор не забезпечив оформлення первинки, організацію обліку, а бухгалтер повідомляв про ризики;
- порушені строки притягнення до відповідальності.
Короткий чекліст для головного бухгалтера (для мінімізації ризиків)
1. Посадова інструкція + наказ про розподіл функцій (каса, РРО, ЄРПН, звітність тощо).
2. Письмові запити до директора про надання первинки/доступів.
3. Фіксація відмов/ігнорувань директора (службові записки).
4. Регламент реєстрації ПН/РК (хто, коли, резервні доступи).
5. Регулярний самоаудит каси і РРО.
6. Не підписувати документи, які суперечать закону або без первинки.
Усі види відповідальності головного бухгалтера (зведена таблиця)
Узагальнимо відповідальність головбуха/особи, відповідальної за ведення обліку/розрахунки, у таблиці 2.
Таблиця 2. Відповідальність головного бухгалтера за порушення обліку, каси, РРО та ПН/РК
| Блок порушень | Норма закону | Суть порушення | Штраф (санкції) | Хто відповідає | Позиція судової практики |
| 1. Бухоблік та фінзвітність | Ст. 164-2 КУпАП | Неведення бухобліку, ведення з порушенням, подання недостовірної або неподання фінзвітності | 136 – 255 грн; повторно – 1700–3400 грн |
Директор або головбух | Суди притягують лише при доведенні «персональної» вини; якщо бухгалтер не мав доступу/повноважень, – провадження закривають |
| 2. Податковий облік | Ст. 163-1 КУпАП | Порушення порядку ведення податкового обліку, несвоєчасне подання декларацій, помилки в облікових даних | 85 – 170 грн; повторно 170 – 255 грн | Головбух (якщо веде податковий облік) або директор | Суди перевіряють: чи був бухгалтер відповідальним; чи описана подія правопорушення; часто закривають через відсутність персональної вини |
| 3. Несвоєчасна реєстрація ПН/РК в ЄРПН | ПКУ (фінансова) + ст. 163-1 КУпАП (персональна) | Прострочення реєстрації ПН/РК | Штрафи за ПКУ – на госпсуб’єкта; ст. 163-1 КУпАП – 85 – 170 грн | Підприємство (фінансово); головбух – лише адмінштраф, якщо доведено вину | Ст. 163-1 КУпАП застосовується, лише якщо бухгалтера прямо уповноважено на реєстрацію ПН/РК; порушення вважається разовим, тому часто минає строк притягнення |
| 4. Каса та готівкові операції | Ст. 163-15 КУпАП | Порушення порядку проведення готівкових розрахунків, недотримання вимог щодо розрахунків з використанням електронних платіжних засобів | На ФОПів, посадових осіб: 1700 – 3400 грн; повторно – 8500 – 17000 грн |
Особа, відповідальна за касу: касир або головбух (якщо це прописано у наказі/інструкції) | Суди притягують того, хто фактично відповідає за касу; якщо касові функції не покладені на бухгалтера – справи закривають |
| 5. РРО/ПРРО (невидача чека, помилки, робота без РРО) | Ст. 155-1 КУпАП | Порушення розрахункових операцій (РРО/ПРРО) | 1) На осіб, які здійснюють розрахункові операції – від 34 грн до 85 грн; на посадових осіб – від 85 грн до 170 грн, 2) повторно – від 85 до 170 грн та від 170 до 340 грн відповідно |
Керівник або відповідальна посадова особа, іноді бухгалтер | Відповідальність можлива лише при доведенні, що бухгалтер організовував або контролював розрахункові операції |
| 6. Кримінальні ризики: підроблення, ухилення від податків | Ст. 366 ККУ, ст. 212 ККУ | Умисне внесення неправдивих даних у звітність/первинку; умисне ухилення від сплати податків | Кримінальна відповідальність, штрафи, обмеження волі | Посадова особа, яка умисно вчинила дії | ВС: притягнення можливе лише за умисел, не за помилки чи недбалість |
| 7. Матеріальна відповідальність перед підприємством | КЗпП, ЦКУ | Прямі збитки підприємства від дій бухгалтера | Обмежена (середній заробіток) або повна | Головбух як працівник | Штрафи за результатами перевірки не є «прямими збитками», тому їх не можна покласти на бухгалтера |
Висновки
- Фінансові штрафи за ПКУ/Законом про РРО – завжди застосовуються до госпсуб’єкта.
- Головбух персонально відповідає адмінштрафами (КУпАП, ст. 164-2, 163-1, 163-15, 155-1), але тільки якщо ДПС доведе його вину та повноваження.
- Кримінальна відповідальність – виключно за умисел і значні наслідки.
- Матеріальна відповідальність перед роботодавцем – лише за прямі збитки і на підставі доказів.
***
Де ще почитати про відповідальність бухгалтера?
- Головний бухгалтер на підприємстві після скасування ГКУ: чи змінилось щось у його правах і обов’язках?
- Чи відповідає головний бухгалтер за помилки попередника? Реальні кейси, практичні поради, зразки формулювань
- Викривлення фінансової звітності: які наслідки для підприємства, директора і бухгалтера?
- Матеріальна відповідальність працівників у 2026 році: від середнього заробітку до повного розміру шкоди
- Як змінити головного бухгалтера: покрокова інструкція, зразки документів і поради роботодавцю
- Конфлікт із керівником: як діяти головному бухгалтеру?