Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище від рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПКУ, та складається зі сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т. ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у т. ч. при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з пп. 135.5.10 статті 135 розділу ІІІ ПКУ суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку, включаються до інших доходів такого платника податку. Згідно з п. 144.1 статті 144 ПКУ амортизації підлягають капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно до суми нарахованої амортизації щодо такого об’єкта відповідно до положень пп. 137.2.1 статті 137 ПКУ.
Водночас підпунктом 137.2.1 статті 137 ПКУ встановлено, що доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з бюджетів визнається сума коштів, яка дорівнює частині амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній до частки отриманого платником податку з бюджету або за рахунок кредитів, залучених КМУ, цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об’єкт.
Враховуючи викладене, якщо придбання основних засобів або їх ремонт провадяться не за рахунок платника податку, а за рахунок сум капітальних інвестицій, що отримані таким платником з бюджету та мають цільове призначення, то з метою оподаткування суми ПДВ, сплачені у зв’язку з такими витратами, не можуть бути включені до складу податкового кредиту.