Виплата дивідендів фізособам та юрособам у 2026 році: авансові внески з податку на прибуток

1. Що запитувало ТОВ?
2. ДПС: авансовий внесок – тільки для дивідендів юрособам
3. Як оподатковуються дивіденди фізичних осіб?
4. Практичні висновки та рекомендації

Коментар до ІПК ДПС від 15.09.2026 №5487/ІПК/99-00-24-03-03

Коли ТОВ накопичує прибуток і учасники вирішують виплати дивіденди, бухгалтерія починає аналізувати, скільки і яких податків доведеться при цьому сплатити. Особливо, коли серед власників є як юридичні, так і фізичні особи. В цьому допоможе свіжа ІПК від ДПС.

Що запитувало ТОВ?

ТОВ планувало виплатити дивіденди одному засновнику-юридичній особі та двом фізичним особам. Питання були чіткі:

• Чи треба сплачувати авансовий внесок із податку на прибуток з усієї суми дивідендів, чи лише з частини, що йде юридичній особі?
• Чи достатньо при виплаті фізичним особам утримати 5% ПДФО та 5% військового збору, без жодних авансових внесків?

Увага!

Дивіденди – це платіж юридичної особи на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку (пп. 14.1.49 ПКУ). До них прирівнюється будь-який платіж у грошовій чи негрошовій формі на користь засновника чи учасника у зв’язку з розподілом чистого прибутку.

ДПС: авансовий внесок – тільки для дивідендів юрособам

Порядок сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів регулює п. 57.1-1 ПКУ. За загальним правилом (пп. 57.1-1.2) емітент корпоративних прав, який вирішив виплатити дивіденди, зобов’язаний нарахувати й сплатити авансовий внесок. Він розраховується з суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік (або з усієї суми, якщо податкове зобов’язання не погашене). Ставка – базова 18% (25% для фінустанов), передбачена ст. 136 ПКУ.

Увага!

Сама сума дивідендів на цей авансовий внесок не зменшується.

І ще одне важливе правило: такі авансові внески сплачують тільки платники податку на прибуток. Підприємства-«єдинники» їх не платять. Консультацію податківців щодо «перехідних» дивідендів (які виплачуються після зміни системи оподаткування) читайте тут.

Адже саме платник податку на прибуток має право зменшити податкове зобов’язання з податку на прибуток у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств на суму сплаченого протягом податкового (звітного) періоду авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а у разі якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за такий період, то сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів до повного його погашення.

Тобто, йдеться про аванс з податку на прибуток, який сплачує саме підприємство-емітент корпоративних прав і цей аванс зменшує суму податку до сплати.

Але є чіткий виняток. Підпункт 57.1-1.3 ПКУ прямо каже: авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів фізичним особам.

Висновок ДПС:

• при виплаті дивідендів засновнику-юридичній особі товариство нараховує й сплачує авансовий внесок;
• при виплаті фізичним особам цей внесок не нараховується взагалі.

Як оподатковуються дивіденди фізичних осіб?

Тут правила інші. Дивіденди належать до пасивних доходів (пп. 14.1.268 ПКУ) і включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 164.2.8 ПКУ).

Податковим агентом при нарахуванні дивідендів є емітент корпоративних прав (пп. 170.5.1 ПКУ). Загалом будь-який резидент, який нараховує дивіденди, виконує функції податкового агента (пп. 170.5.2).

Ставка ПДФО для дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами – платниками податку на прибуток, становить 5% (пп. 167.5.2 ПКУ).

Для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, ставка ПДФО – 9% (пп. 167.5.4 ПКУ).

Крім того, такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором. Ставка – 5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Висновок ДПС: з дивідендів фізичним особам (резидентам і нерезидентам) утримується 5% ПДФО + 5% військового збору. Жодних авансових внесків із податку на прибуток при цьому не нараховується.

Практичні висновки та рекомендації

• Розділяйте облік/виплати дивідендів. Авансовий внесок із податку на прибуток платиться виключно платниками цього податку і виключно в разі виплати дивідендів юридичній особі (незалежно від системи оподаткування, на якій вона перебуває). При виплаті дивідендів фізичним особам авансовий внесок не сплачується.
• Правильно рахуйте базу для визначення авансового внеску. Адже він сплачується на суму перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над об’єктом оподаткування, визначеним за відповідний податковий рік, з урахуванням погашених податкових зобов’язань.
• У разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку бази використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Ми писали про це тут.
• Не забувайте про функції податкового агента. Підприємство-емітент зобов’язане утримати й перерахувати ПДФО та військовий збір з дивідендів фізичним особам. А також показати такий дохід в додатку 4ДФ з ознакою доходу «109».

Що почитати додатково про оподаткування дивідендів?

• Як виплатити дивіденди при припиненні юрособи (у т.ч. з засновниками-нерезидентами): поради від юриста
• Виплата дивідендів учасникам-ФО після зміни системи оподаткування ТОВ
• Дивіденди на користь фізособи від резидента Дія Сіті: як зазначати в додатку 4ДФ
• Підприємство із 100% іноземного капіталу: реєстрація, облік, податки, дивіденди та звітність у 2026 році