Не забудьте до кінця 2025 року надати працівникам неоподатковувану благодійну допомогу у сумі до 4240 грн!

Важливо!

Перш за все нагадаємо: не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі наданої не в грошовій формі, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі граничного доходу для застосування ПСП (пп. 170.7.3 ПКУ).

А граничний дохід для застосування ПСП (пп. 169.4.1 ПКУ) дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2025 році це 3028 грн), помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.

Таким чином у 2025 р. ця сума дорівнює 4240,00 гривень. Її і можна виплатити працівнику одноразово, без сплати ЄСВ, ПДФО та ВЗ. Про це також нагадували податківці тут.

Види матеріальної допомоги

Матеріальна допомога відповідно до усталеної практики та норм законодавства може бути різною. Це важливо пам'ятати, коли йдеться про розмір надання матеріальної допомоги і, звичайно, оподаткування.

Матеріальна допомога поділяється на види за різними критеріями.

За кількістю працівників, яким надається:

• усім або більшості працівників (категорії працівників визначені законодавством або колективним договором чи розпорядженнями керівництва, якщо колдоговору немає);
• окремим працівникам (надається лише певній категорії працівників, визначеній у колективному договорі, чи окремим працівникам (на підставі заяв) за рішенням керівництва).

За періодичністю надання:

• систематична (надається регулярно один раз у визначений проміжок часу);
• одноразова (надається нерегулярно за наявності фінансових можливостей або у разі настання певних подій у працівника).

За обов'язковістю надання:

• обов'язкова (передбачена законодавством або колективним договором і не залежить від фінансового становища підприємства);
• необов'язкова (виплачується в окремих випадках за рішенням керівництва за наявності фінансових можливостей).

За включенням до фонду оплати праці (ФОП):

• включається до ФОП (належить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат ФОП згідно з Інструкцією №5);
• не включається до ФОП за Інструкцією №5.

За формою виплати:

• грошова (виплачується працівнику з каси підприємства чи перераховується на його рахунок у банку);
• натуральна (надається в негрошовій формі, наприклад у вигляді послуг з лікування).

За розміром і порядком обчислення:

• залежно від рівня заробітної плати (надається в розмірі посадового окладу (його частини) чи середньомісячного заробітку (його частини);
• залежно від потреби (надається в розмірі, зазначеному у заяві працівника).

За напрямом використання:

• цільова (надається з конкретною метою);
• нецільова (використовується працівником на власний розсуд).

Матеріальна допомога, на яку не нараховується ЄСВ:

• матеріальна допомога одноразового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання (п. 14 розд. I Переліку №1170, п. 3.31 Інструкції №5);
• соціальна допомога і виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором: працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям із неповнолітніми дітьми (п. 1 розд. I Переліку №1170, п. 3.4 Інструкції №5);
• одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством та колективними договорами (п. 2 розд. I Переліку №1170, п. 3.6 Інструкції №5);
• вартість послуг з лікування працівників, наданих закладами охорони здоров'я (п. 13 р. II Переліку №1170, п. 3.30 Інструкції №5);
• матеріальна благодійна допомога, виплачена особам, які не перебувають у трудових відносинах із підприємством (п. 3.32 Інструкції №5).

Про це все ми докладно ми писали у статті "Матеріальна допомога працівникам: види матдопомоги, зразки заяв та наказів, облік та оподаткування". 

Документальне оформлення

У разі надання фізособам благодійної допомоги (нецільової або цільової), як і при здійсненні будь-якої господарської операції, роботодавці повинні мати відповідні первинні документи (ст. 9 Закону про бухоблік). А саме:

• заяву від фізособи,
• складений наказ керівника підприємства на підставі даних із таких заяв про надання благодійної допомоги,
• виписку банку, що підтверджуватиме надання допомоги грошима (якщо допомогу надавали у безготівковій формі), або видатковий касовий ордер чи відомість на виплату готівки (якщо фінансування здійснено готівкою).

Зразок заяви на надання нецільової матеріальної допомоги Завантажити >>

Зразок наказу про надання нецільової матеріальної допомоги Завантажити >>

Розмір неоподатковуваної благодійної допомоги у 2025 році

Неоподатковувані види та розмір благодійної допомоги визначено п. 170.7 ПКУ. Цей пункт ділить благодійну допомогу на:

• цільову (тобто таку, що надається із заздалегідь відомою метою і має бути саме з цією метою використана) та
• нецільову (коли такої чіткої мети немає і доводити, як отримана допомога була використана, не потрібно).

Цільовою є благодійна допомога, яка надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без установлення таких умов або напрямів. Тож у разі надання нецільової допомоги треба врахувати ці особливості.

Деякі види цільової благодійної допомоги теж є неоподатковуваними. Але вони вимагають документів, які підтверджують цільове використання коштів. А роботодавцю і працівникові, звісно, що менше документів, то краще. Тож найпростіший спосіб надання матдопомоги – це нецільова благодійна допомога.

Не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного року сукупно у розмірі граничного доходу для застосування ПСП (пп. 170.7.3 ПКУ).

А граничний дохід для застосування ПСП (пп. 169.4.1 ПКУ) дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2025 році це 3028 грн), помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.

Важливо! У 2025 році розмір граничного доходу становить 4 240 грн. Тож цього року без наслідків в оподаткуванні ПДФО та ВЗ можна надати працівникам нецільову благодійну допомогу саме в такій сумі.

А у разі надання такої допомоги у розмірі більше ніж 4240 грн сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ.

Якщо допомога надається у грошовій формі. Базою утримання ПДФО і ВЗ є сума перевищення матдопомоги над неоподатковуваним лімітом. Ставку ПДФО для оподаткування таких виплат установлено на рівні 18% незалежно від суми перевищення. Також сума перевищення оподатковуватиметься військовим збором за ставкою 5%.

Якщо допомога надається у негрошовій формі. У цій ситуації базою утримання ПДФО є сума такого перевищення, збільшена на натуральний коефіцієнт. Він становить 1,2195. Військовий збір в обох випадках утримується зі суми перевищення без збільшення на такий коефіцієнт.

Для наочності наведемо у таблиці 1 правила оподаткування благодійної допомоги.

Таблиця 1.

Оподаткування благодійної допомоги 

Відображення в єдиній зарплатній звітності

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб суму нецільової благодійної допомоги, як тієї, що перевищує, так і тієї, яка не перевищує неоподатковуваний розмір, відображають у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «169». Тобто всю суму допомоги зазначають за однією ознакою.

Відповідно, у самому податковому розрахунку та інших додатках до нього суму благодійної допомоги не відображають, – адже вона не є базою для нарахування ЄСВ. Але зверніть увагу, є умови, за якими ця допомога може все-таки оподатковуватися ЄСВ. Про це – у наступному розділі.

Сплата ЄСВ на суму матдопомоги

Нецільова благодійна допомога не належить до основної або додаткової зарплати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат. Тому вона не є базою для нарахування ЄСВ.

При цьому податківці мають сталу думку щодо цього. Вони погоджуються, що нецільова благодійна допомога не оподатковується ЄСВ. Але тому, що вважають її різновидом матеріальної допомоги працівникам одноразового характеру. Така допомога не входить до фонду оплати праці на підставі пп. 3.31 Інструкції №5. А отже, з її суми ЄСВ справляти не потрібно.

ПКУ не встановлює умови щодо одноразовості нецільової благодійної допомоги з метою звільнення її від оподаткування. Насправді неоподатковуваний ліміт встановлюється як загальна сума такої допомоги за календарний рік, а скільки разів її надаватимуть (і з кількох джерел), для оподаткування ПДФО та ВЗ не має значення.

Інша річ ЄСВ. На думку податківців, ЄСВ не буде, лише якщо матдопомога виплачується одноразово.

Одноразовою нецільова благодійна допомога вважатиметься тільки за виконання таких умов:

• допомогу виплачують окремому працівникові, наприклад у зв’язку зі сімейними обставинами;
• необхідність у її отриманні виникла раптово;
• рішення про видачу та розмір такої допомоги ухвалює керівник підприємства на власний розсуд.

Тільки в такому разі ЄСВ на суму допомоги не нараховують і в податковому розрахунку та додатку 1 її не відображають.

З позиції податківців випливає, що надавати допомогу в одному місяці всім працівникам (чи більше ніж половині працівників) – означає ризикувати. Бо ж ДПС стверджуватиме, що така допомога не відповідає критеріям визнання одноразової допомоги. Тому під час перевірок податківці наполягатимуть на нарахуванні ЄСВ і на оподаткуванні ПДФО та ВЗ уже за зарплатними правилами.

А от якщо допомога буде видаватись протягом трьох місяців, які залишились до кінця року, окремим працівникам згідно різних заяв (у зв'язку із сімейними обставинами, скрутним фінансовим становищем тощо) – то вона вже не потрапляє під ознаки одноразової.

До речі, у роботодавців, у штаті яких є тільки один працівник (він же директор і часто засновник), виникає запитання: чи вважатиметься надана благодійна допомога одноразовою? На жаль, роз’яснення ДПС щодо цього питання немає, тож варто отримати власну ІПК.

Сплата ПДФО та військового збору на суму матдопомоги

ПДФО сплачується до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу у грошовій формі єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПКУ). Це стосується виплати благодійної допомоги, яка має оподатковуватися ПДФО та ВЗ.

Нагадаємо, що наказом Мінфіну від 14.01.2011 №11 затверджено Класифікацію доходів бюджету щодо ПДФО, зокрема:

• 11010100 – ПДФО, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати;
• 11010400 – ПДФО, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку інших ніж заробітна плата.

Тож при сплаті ПДФО з благодійної нецільової допомоги треба використовувати код 11010400.

А ось щодо військового збору, то код бюджетної класифікації в усіх випадках однаковий – 11011000 «Військовий збір». 

Правила надання благодійної допомоги готівкою 

Обмеження у розрахунку готівкою, встановлені Положенням №148, не поширюється на пожертви та благодійну допомогу. Тож надавати у день благодійну допомогу готівкою окремому працівникові можна у будь-якій сумі. Але на її розмір все ж таки варто звернути увагу – з метою оподаткування!

Податок на прибуток

Податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ не поширюється на надання благодійної допомоги фізособам. Тому й збільшувати фінрезультат на суму наданої допомоги не потрібно (стосується тих, хто податкові різниці застосовує).

На об’єкт оподаткування податком на прибуток надання допомоги працівникам та іншим фізособам впливає тільки у бік зменшення (і то на етапі визнання витрат у бухгалтерському обліку).

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку виплати благодійної допомоги призводять до зменшення активів, а отже, відповідно до п. 5 НП(С)БО 16 відображаються у складі витрат.

Згідно з п. 7 НП(С)БО 16 витрати у вигляді перерахованої благодійної допомоги визнаються витратами періоду, в якому вони були понесені. А відповідно до п. 29 цього самого НП(С)БО такі витрати відображатимуться у бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 949 «Інші операційні витрати».

Приклад 1. 22.11.2025 ТОВ «В» за заявою працівника надало йому нецільову благодійну допомогу в розмірі 4200 грн. Це перша така допомога, надана цьому працівникові у поточному календарному році. Основна зарплата за листопад 2025 року – 10000,00 грн.

Отже, ТОВ «В» як податковий агент має визначити базу оподаткування. І це буде лише 10000,00  грн зарплати, адже благодійна допомога не перевищує неоподатковуваного розміру. 

Сума утриманого ПДФО: 10000,00 х 18% = 1800,00 грн.

Сума утриманого ВЗ: 10000,00 х 5% = 500,00 грн.

Сума нарахованого ЄСВ: 10000,00 х 22% = 2200,00 грн. ЄСВ на суму благодійної допомоги не нараховується, бо це одноразова допомога.

У формі №4ДФ всю суму наданої благодійної допомоги (4200 грн) буде відображено за ознакою доходу «169».

Приклад 2. 23.12.2025 ТОВ «В» за заявою іншого працівника надало першу цього року нецільову благодійну допомогу в розмірі 10000 грн у грошовій формі. Зарплата працівнику в цьому місяці не нараховувалася.

Отже, ТОВ «В» як податковий агент має визначити базу оподаткування для ПДФО 10000 - 4240 = 5760 грн.

Сума утриманого ПДФО: 5760 х 18% = 1036,00 грн.

Сума утриманого ВЗ: 5760 х 5% = 288,00 грн.

ЄСВ на суму благодійної одноразової допомоги у такому разі не нараховується.

У формі №4ДФ всю суму наданої благодійної допомоги у розмірі 10000 грн буде відображено під ознакою доходу «169». 

У таблиці 2 щодо бухгалтерських проведень відобразимо операції щодо надання саме благодійної допомоги за даними прикладу 2. 

Таблиця 2.

Бухгалтерський облік нарахування і виплати благодійної допомоги до Прикладу 2