Форма декларації, за якою звітуємо за 2020 рік
Нагадаємо, що з 01.01. 2021 року діє нова єдина форма декларації з єдиного податку та ЄСВ. Але цю нову форму звітності фізособам-«єдинникам» І та ІІ груп слід буде використовувати для звітування за 2021 рік.
За 2020 рік ще слід звітувати за старою формою, яку затверджено Наказом №578. Про це ми писали тут.
Як подати декларацію?
Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця подається за вибором платника податків відповідно до п. 49.3 ПКУ в один із таких способів:
- особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
- надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
- засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Але через карантин податківці рекомендують подавати звітність в електронному вигляді. Якщо такої можливості немає, то або поштою, або особисто в ДПІ, але тоді, можливо, слід буде заздалегідь записуватися в чергу на подання.
Нагадуємо, що в електронному вигляді фізособи-«єдинники» мають подавати декларацію саме за кодом форми F0103404 (річна – для платників єдиного податку першої та другої груп). Про це ми зазначали ось тут.
Коли звітують «єдинники» І та ІІ груп?
За п. 296.2 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до ДФС декларацію у строк, установлений для річного звітного періоду. Тобто така декларація подається протягом 60 календарних днів після закінчення звітного періоду.
Тому за 2020 рік «єдинники» І та ІІ груп мають подати декларацію до 1 березня 2021 року включно.
Штрафи за неподання або несвоєчасне подання декларації
Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків декларації тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. А за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення – в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Такі розміри штрафів передбачені п. 120.1 ПКУ.
Проте в період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця завершення карантину (поки до 28 лютого), не застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 120.1 ПКУ у разі неподання платниками податків податкової звітності (крім ПДВ, акцизного податку, рентної плати) за податкові (звітні) періоди, граничні терміни подання яких припадали на цей період.
Отже, наразі за несвоєчасне подання декларації з єдиного податку фізособи 1 та 2 груп відповідальності не несуть.
Якщо доходу у 2020 році не було, чи обов’язково подавати декларацію?
Податківці у своїх роз’ясненнях наголошують, що фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку, які не отримували протягом звітного періоду доходи та не мають об’єктів оподаткування, що підлягають декларуванню, не зобов’язані подавати податкову декларацію.
Основні правила заповнення декларації
За 2020 рік в останнє подаємо стару форму декларації. Вона є єдиною для підприємців – «єдинників» І, ІІ та ІІІ груп. Декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється у зв’язку з відсутністю даних (суми), то в ньому робиться прокреслення.
Декларація, у тому числі в електронній формі, заповнюється українською мовою.
Фізособи–«єдинники» заповнюють декларацію, використовуючи дані з Книги обліку доходів та Книги обліку доходів та витрат. Декларацію підписує сам підприємець або його представник за довіреністю.
Початок декларації для будь-якого підприємця аналогічний – він передбачає наведення персональної інформації та відомостей про те, за який звітний період подається декларація.
Розділ «Загальна інформація»:
Рядок 01 – вказується тип Декларації «Звітна»;
Рядок 02 – вказується податковий (звітний період) «Рік» та «2020»;
Рядок 03 – заповнюється тільки у разі подання уточнюючої податкової Декларації;
Рядок 04 – вказується контролюючий орган до якого подається декларація;
Рядок 05 – вказується прізвище, ім.’я, по батькові ФОП;
Рядок 06 – вказується податкова адреса (місце проживання) ФОП;
Рядок 07 – вказується реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта.
Розділ І «Загальні показники підприємницької діяльності»
Рядок 08 – вказується найбільша чисельність працівників. Але із цієї кількості виключаюються працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами, а також для догляду за дитиною до досягнення нею 3 і 6 років та працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період;
Рядок 09 – вказуються види підприємницької діяльності, які здійснювались ФОП у звітному періоді. Зазначається «Код згідно з КВЕД» та «Назва згідно з КВЕД». В цьому рядку слід фіксувати всі види КВЕДів, за якими здійснювалася діяльність у 2020 році. Зокрема, у разі подання звітності в електронному вигляді слід буде додати необхідну кількість рядків для зазначення всіх видів діяльності.
А далі йдуть показники отриманих доходів та самого єдиного податку. І ось вони відображаються кожною групою «єдинників» окремо.
Платники єдиного податку І-ІІ груп в декларації відображають обсяг отриманого доходу та щомісячні авансові внески, визначені та сплачені за п. 295.1 ПКУ. Для цього для І групи передбачено заповнення розділу ІІ декларації, а для ІІ групи – розділу ІІІ декларації.
При цьому сума доходу відображається цілком за звітний період (у цьому випадку – рік), а суми авансових платежів наводяться із поділом за кварталами звітного року.
Річний дохід відображається двома рядками, залежно від ставки єдиного податку, який до нього застосовується (діюча фіксована ставка відповідної групи або 15%). Усі види доходів, до яких "єдинники" І-ІІ груп повинні застосовувати ставку ЄП 15%, наведені в п. 293.4 ПКУ.
Розділ ІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи»
Вказуються поквартально сплачені щомісячні авансові внески платниками єдиного податку першої групи.
Оскільки за місяць 2020 року «єдинник» І групи мав сплатити 210,2 грн, за квартал сума авансових платежів становила 630,60 грн – саме цей показник і слід зазначити у графі щодо кожного кварталу рядка «Щомісячні авансові внески, грн, коп.» розділу ІІ.
Далі у рядку 01 вказується обсяг доходу, отриманий фізособою-«єдинником» І групи за звітний період 2020 року (в грн з коп.). Це той дохід, з якого «єдинник» сплачував податок у фіксованому розмірі. Якщо ж він отримував доходи, наведені в п. 293.4 ПКУ, то загальну їх суму слід зазначити у рядку 02.
Фізособи-«єдинники» ІІ групи заповнюють за таким самим алгоритмом розділ ІІІ.
Але в них суми квартальних авансових внесків будуть іншими: 944,60 грн х 3 = 2833,80 грн.
Але протягом 2020 року через карантин деякі місцеві органи влади встановили зменшені ставки ЄП або звільняли на окремі місяці від сплати ЄП тих фізосіб-«єдинників» І та ІІ груп, які не могли працювати в локдаун. Тому у кожного ФОП буде своя сума зазначена у цих рядках, в залежності від того, попадали чи ні вони під ці пільги.
Суму отриманих в 2020 році доходів слід відображати у рядках 03 та 04.
Чи треба відображати в декларації поповнення підприємцем власного рахунку обіговими коштами?
Нової позиції у податківців не має тому й досі залишається фіскальна. Так, ще в ІПК від 09.11.2017 р. №2561/П/99-99-13-01-02-14/ІПК вони роз’яснювали: якщо фізична особа – підприємець вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, суму готівки, яка на момент внесення уже була відображена у Книзі обліку доходів, то в платіжному дорученні зазначається призначення платежу – виручка за певний період. Таким чином, зазначена виручка повторно не включається до доходу платника єдиного податку (і повторно не відображатиметься в декларації).
Тобто поповнення рахунку в межах загальної суми доходу за Книгою обліку податківцями не вважатиметься новим оподаткованим доходом. А ось варто лише вийти за ці межи – вони наполягатимуть на тому, що цей дохід слід було зазначити в Книзі (зокрема, як безоплатно отриманий) і в декларації.
Чи треба відображати в декларації неоподатковані єдиним податком доходи підприємця?
Перелік таких доходів, насправді, досить великий.
По-перше, це так звані «пасивні» доходи: у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
По-друге, до неоподаткованих доходів належать так звані «транзитні суми» за посередницькими договорами.
А ще не слід забувати про суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.
Також у 2020 році багато ФОПів через скрутне становище у зв’язку з карантином отримували окремі види державної допомоги.
Але, зверніть увагу! Діюча форма декларації не передбачає рядків для відображення в ній неоподаткованих доходів підприємця.
Тож, хоча затвердженого Мінфіном порядку складання декларації з єдиного податку не існує, наразі слід дотримуватися правила: в декларації показуємо лише ті суми доходу, з яких сплачується єдиний податок.
Заповнення розділу V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» є однаковим для І, ІІ груп.
«Єдинники» І та ІІ груп тільки вказують в ньому у рядку 08 загальну суму доходу за звітний за 2020 рік. Тобто в цей рядок переноситься сума доходу, зазначена у рядку 01 розділу ІІ, рядку 03 розділу ІІІ декларації відповідно.
Відображення в декларації доходів за ставкою 15%
Всі випадки застосування до отриманих доходів фізособами-«єдинниками» ставки 15%, як і наслідки порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, ми розглядали в окремій статті тут.
І група «єдинників» такі доходи має відобразити в рядку 02 розділу ІІ, ІІ група «єдинників» у рядку 04 розділу ІІІ. Ці суми доходів також відображаються у розділі V у рядку 08.
Сума нарахованого єдиного податку за ставкою 15% слід зазначити у рядках 09 та 12 розділу V.
Коли розраховуємось за декларованим податком
«Єдинники» І-ІІ груп мають власні строки сплати податку (авансовими внесками), тому подання декларації і сплата єдиного податку для них не пов’язані між собою.
Але: за п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення граничної суми (обсягу) доходу (який встановлений для певної групи п. 291.1 ПКУ), сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.