Які обмеження є для роботодавців та ФОПів без найманих працівників у 2026 році? Що буде за невідповідність лімітам доходу та зарплати? Як застосовувати вимоги щодо середньої зарплати 1,5 чи 2 МЗП залежно від місця розташування торгової точки? Та ще 8 запитань
ДПС у своїй ІПК від 12.01.2026 №228/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК розглянула наступну ситуацію:
Підприємець здійснює діяльність з роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та має відповідно діючі ліценції. Починаючи з 1 жовтня 2025 року суб’єкти господарювання, які отримали ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, для провадження відповідної діяльності на підставі зазначених ліцензій, мають дотримуватись вимог, передбачених ч. 13 та 14 ст. 42 Закону України від 18.06.2024 №3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон №3817).
У практичній діяльності Підприємця можуть виникнути ситуації, коли заробітна плата працівника може бути нижчою рівня, зазначеного у ч. 13 ст. 42 Закону №3817, наприклад, через перебування працівника у відпустці чи на лікарняному, роботу неповний робочий час, зміну графіку роботу, нарахування премій або доплат у наступних місяцях.
Підприємець задав ДПС наступні питання:
- Чи вважається порушенням, яке є підставою для припинення дії ліцензії ситуація, коли всі три місяці підряд заробітна плата була нижче встановленого мінімального рівня?
- Чи може бути підставою для припинення ліцензії випадок, коли в одному з трьох місяців рівень заробітної плати нижчий від норми, але в інших відповідає або перевищує встановлений рівень?
- Чи враховуються при визначенні середньої місячної заробітної плати виплати премій, доплат, компенсацій, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але відносяться до попередніх періодів?
- Як впливає на визначення «мінімального рівня заробітної плати» перебування працівника у відпустці, на лікарняному, на неповному робочому часі, при прийнятті чи звільненні протягом місяця?
- Чи застосовуються вимоги ч. 13 ст. 42 Закону №3817 до працівників, що працюють за цивільно-правовими договорами?
Відповідь:
Щодо рівня заробітної плати
З 01.10.2025 згідно із ч. 14 ст. 42 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон №3817), розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним:
- має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року;
- якщо всі місця роздрібної торгівлі (АЗС чи магазини) розташовані поза межами обласних центрів, м. Києва та м. Севастополя – на відстані від 50 км та при площі торговельного залу до 500 м², такий розмір має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати.
Суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним:
- зобов’язаний у період дії такої ліцензії починаючи з 1 жовтня 2025 року (а у випадку отримання ліцензії після 1 жовтня 2025 року – з дня її отримання) забезпечити дотримання розмірів середньої щомісячної заробітної плати, визначеної ч. 13 ст. 42 Закону №3817.
У разі, якщо суб’єктом господарювання не буде дотримано визначених розмірів середньої щомісячної заробітної плати в цілому по всіх працівниках суб’єкта господарювання протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, то таке порушення є підставою для прийняття органом ДПС рішення про припинення дії ліцензій такого суб’єкта на право здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Щодо визначення середньої місячної заробітної плати
При визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються показники за відповідний місяць, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), а саме:
1. сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;
2. сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;
3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;
4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.
При цьому:
фізичні особи, які виконують роботу (надають послуги) на підставі цивільно-правових договорів, не включаються до зазначених показників;
щодо працівників, які працюють неповний робочий місяць у зв’язку з перебуванням на лікарняному, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати враховуються сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків (рядок 1.3 розділу І Розрахунку), та сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (рядок 1.4 розділу І Розрахунку).
Але при визначенні середньої щомісячної заробітної плати нарахування, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але відносяться до попередніх періодів, враховуються у періоді їх нарахування!
у разі самостійного донарахування платником заробітної плати у наступних періодах, у зв’язку із допущеною помилкою у попередніх періодах, то такі суми не враховуються при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати, оскільки у такому випадку відповідно до вимог Порядку в самому Розрахунку (рядок 4 розділу І та відповідні пов’язані рядки) заповнюється лише інформація про загальну суму донарахованого єдиного внеску. Зазначене також обумовлено тим, що рядок 4 розділу І Розрахунку та відповідні пов’язані рядки не містять інформацію ні про період, за який здійснено донарахування, ні про вид доходу, стосовно якого здійснено донарахування (у зазначеному рядку та пов’язаних із ним рядках також відображається інформація про суми донарахованого єдиного внеску у разі донарахування винагороди за договором цивільно-правового характеру).
Отже, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої з 1 січня 2026 року, застосовуються відображені у поданому за звітний квартал Розрахунку показники його відповідних рядків за кожний місяць такого звітного кварталу окремо.
Ось такою була відповідь ДПС. Але нагадуємо, що ІПК має індивідуальний характер і може бути використана виключно тим платником податків, якому її було надано.