Коментар до листа від 24.07.2017 р. №1325/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Подактівці у листі на підставі норм розд. V ПКУ зазначили, що у постачальника при отриманні авансу від первинного кредитора виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ. На його суму постачальник зобов’язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну. Така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є підставою для покупця (первинного кредитора) для включення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту.
При здійсненні операцій з уступки права вимоги не виникає жодної з обставин, перерахованих у п. 192 ПКУ (зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг).
Тому при уступці відсутні підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на дату настання першої події операції для первинного кредитора. Тому не складається й податкова накладна на нового кредитора, оскільки податкова накладна вже складена на дату першої події операції (отримання авансу).
Також й перерахування постачальником коштів, отриманих від первинного кредитора як авансу новому кредитору, не є поверненням постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг покупцю/отримувачу (первинному кредитору). Тому підстави для коригування сум ПЗ з ПДВ у такого постачальника відсутні.
Тож сам факт замінити кредитора не призводить до наслідків щодо попередньо нараховану суму ПЗ з ПДВ.
Зазначимо, що в іншому своєму роз’ясненні у підкатегорії 101.15 "ЗІР" податківці доводили на підставі норм п. 185.1 ПКУ, що за операцією з переведення боргу не відбувається постачання товарів/послуг, а створюються зобов’язання вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію, а саме сплатити гроші. Тому податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією у сторін не виникає.