"Воєнні" строки реєстрації ПН/РК
Ще з 16 січня 2023 року діють нові строки реєстрації в ЄРПН на час війни. Вони діятимуть і протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.
Граничним днем для реєстрації ПН та РК є:
- за І половину місяця (для ПН/РК, складених з 01 по 15 календарний день (включно) календарного місяця) – 5 число (включно) наступного місяця (календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені);
- за ІІ половину місяця (для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця) – 18 число (включно) наступного місяця (календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені);
- для РК, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їхньому постачальнику, – іх слід зареєструвати протягом 18 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).
Цього правила слід дотримуватися, аби не було штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК.
Які розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК в ЄРПН?
Відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ штраф за порушення платником ПДВ граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, передбачених п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, встановлюється у таких розмірах:
- до 15 календарних днів – 2% суми ПДВ, зазначеної у таких ПН/РК;
- від 16 до 30 календарних днів – 5% такої суми ПДВ;
- від 31 до 60 календарних днів – 10% такої суми ПДВ;
- від 61 до 365 календарних днів – 15% такої суми ПДВ;
- на 366 і більше календарних днів – 25% такої суми ПДВ.
Зверніть увагу!
Штрафи у цих розмірах застосовуються у разі порушення граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання починаючи з 16 січня 2023 року. Якщо ж ПН/РК датовані до 16.01.2023 року, то їх несвоєчасна реєстрація тягне за собою накладання штрафу у розмірах, встановлених п. 120-1.1 ПКУ.
З цього правила є і винятки!
- В окремій аналітиці ми розповідали, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК у період дії «ковідного» мораторію з 01.03.2020 по 26.05.2022.
- Який вплив двох мораторіїв, «ковідного» і «воєнного», на застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, читайте в цій аналітиці.
- Про те, як штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК застосовуються щодо ФОПів – платників ПДВ, ми розповідали в цій аналітиці
Для наочності наведемо нижче всі види штрафів щодо несвоєчасної реєстрації ПН.
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН
| Зміст порушення | Розмір штрафу | норма ПКУ |
| Загальні штрафи, які діють для усіх ПН/РК, крім тих, штрафи для яких встановлені окремо. Порушення платниками ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, встановлених ст. 201 ПКУ*: |
п. 120-1.1 | |
| – порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів | 10 % (2%)** від суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування | |
| – порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів | 20 % (5 %)** від суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування | |
| – порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів | 30 % (10 %)** від суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування | |
| – порушення терміну реєстрації від 61 до 365 календарних днів | 40 % (15 %)** від суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування | |
| – порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів | 50 % (25 %)** суми ПДВ, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування | |
| Відсутність реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР*** | 50% від суми податкових зобов'язань з ПДВ, зазначеної в такій податковій накладній/розрахунку коригування або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено | п. 120-1.2 |
| * У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування згідно з п. 201.16 ПКУ штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з пп. 201.16.4 ПКУ. У разі реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог ПКУ щодо своєчасності реєстрації таких документів в ЄРПН, штрафні санкції, передбачені п. 120-1.2 ПКУ, не застосовуються. ** Штрафи застосовуються у зменшеному розмірі тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано (див. п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) (див. тут). *** У разі реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 ПКУ, не застосовуються. |
||
Докладно про ці та інші види штрафів за порушення податкового законодавства дивіться й в нашому довіднику за посиланням.
Тепер зупинимося на практичних ситуаціях щодо несвоєчасної реєстрації ПН.
1. Не розблокували ПН протягом 365 днів – чекайте на штраф при перевірці
У разі якщо реєстрація ПН та РК в ЄРПН була зупинена і платником вживаються заходи щодо її розблокуванню (протягом 365 к.дн., що настають за датою виникнення ПЗ, відображеного в них) та/або платником податку оскаржується в адміністративному/судовому порядку рішення про відмову в їх реєстрації, то штрафні санкції до таких ПН та РК не застосовуються.
У разі якщо реєстрація ПН та РК в ЄРПН була зупинена і платником ПДВ протягом 365 к.дн. не вживалися заходи щодо її розблокування або отримане рішення про відмову в їх реєстрації не оскаржено в адміністративному/судовому порядку та за результатами проведеної перевірки виявлено факти здійснення операції (підтверджено настання «першої події» і дати виникнення податкових зобов’язань) без реєстрації податкової ПН та РК в ЄРПН, то до такого платника податків застосовуються штрафні санкції, визначені п. 120-1.2 ПКУ.
Про це ми писали тут.
2. Протягом якого терміну платник ПДВ має право зареєструвати ПН та РК до неї в ЄРПН?
Податкова накладна та розрахунок коригування до неї можуть бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.
Йдеться про загальний можливий термін реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Тобто протягом якого взагалі можна їх зареєструвати, навіть із порушенням граничних строків, протягом яких це можна зробити без штрафів. Це, так би мовити, строк давності.
Чи зупинявся такий строк давності під час війни? Податківці кажуть, що так, але відновлення перебігу строку давності почалося з 1 серпня 2023 р. Вони наводять приклад, як таке відтермінування застосовується на практиці, про що ми писали тут.
3. Несвоєчасно зареєстрували ПН з різними ставками ПДВ: що зі штрафом?
Ми вказували, що за порушення граничного строку реєстрації ПН, в якій одночасно відображено операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, та основною (або за ставкою 7, 14 відс.) застосування штрафу здійснюватиметься:
- у розмірах, визначених п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (залежно від кількості днів прострочення) – щодо операцій, які оподатковуються за основною (або за ставкою 7, 14 відсотків);
- у розмірі, визначеному п. 120-1.1 ПКУ (2 відс. обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн) – щодо операцій з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.
4. Який механізм накладення штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК в ЄРПН?
Податківці у підкатегорії 101.15 «ЗІР» вказали, що за порушення платниками ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідний структурний підрозділ органу ДПС складає податкове повідомлення-рішення за формою «Н».
До податкового повідомлення-рішення додається, зокрема, розрахунок штрафів із зазначенням у ньому інформації, необхідної для їх визначення.
5. Чи є адміністративний штраф за порушення граничних термінів реєстрації ПН та РК в ЄРПН?
Відсутність факту реєстрації податкової накладної в ЄРПН за умови відображення сум ПДВ за такою податковою накладною у податкових зобов’язаннях звітного податкового періоду не передбачає притягнення до адміністративної відповідальності платника податку – продавця товарів/послуг. Про це податківці вказували у «ЗІР».
6. З якої дати починається відлік строку давності для застосування штрафів при несвоєчасній реєстрації ПН та РК в ЄРПН?
Відлік строку давності для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію або відсутність реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН починається з дня вчинення відповідного правопорушення.
Наприклад, якщо ПН складена 05.01.2024 на суму 2 000 000 грн, в тому числі ПДВ – 20 відс. та зареєстрована 05.02.2025:
- граничний термін реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної визначений п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а саме: до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені – тобто 05.02.2024;
- початком настання відповідальності за несвоєчасну реєстрацію такої податкової накладної є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації його в ЄРПН – 06.02.2024;
- датою припинення порушення є день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН – 05.02.2025.
При цьому відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної передбачена в розмірах, визначених п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Тобто кількість прострочених днів – 366 днів, розмір штрафу 25 відс., сума штрафу – 500 000 гривень.
Про це податківці вказували ось тут.
7. До кого застосовується штраф за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН РК до ПН у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг?
Штраф за порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунку коригування до податкової накладної у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг застосовується до особи, на яку покладено обов’язок щодо такої реєстрації. Тобто на покупця. Про це йдеться в «ЗІР».
Проте часто в порушенні строку реєстрації такого РК немає вини покупця, адже це продавець (постачальник) надіслав цей РК із запізненням. Як довести дату отримання РК від продавця і чи допоможе це покупцю уникнути штрафу? Податківці радять для цього застосовувати їх програмне забезпечення.
8. Несвоєчасно зареєстрована нова ПН для виправлення помилки в полі «Індивідуальний податковий номер покупця»
Податківці у «ЗІР» вказали, що застосовується фінансова відповідальність до продавця/постачальника товарів/послуг, у разі реєстрації в ЄРПН з порушенням граничного терміну, передбаченого для такої реєстрації, податкової накладної, складеної з метою виправлення помилки в полі «Індивідуальний податковий номер покупця».
9. Чи застосовується відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН помилково (безпідставно) складених ПН та РК?
Винятків щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які після їх реєстрації визнаються як помилково (безпідставно) складені, не визначено. Про це податківці вказували ось тут.
- Бланк Податкової накладної дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму податкової накладної затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (із змінами і доповненнями).
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо податкової накладної дивіться за посиланням.