Товари вкрав перевізник: бухгалтерські та податкові наслідки

Думка податківців

<...> Після визнання митної декларації недійсною товари, задекларовані в цій митній декларації, вважаються такими, що не були випущені в заявлений митний режим. <...>

У разі якщо на дату визнання такої митної декларації недійсною податкова накладна не була складена та зареєстрована в ЄРПН, то в такому випадку підстав для складання та реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної немає.

У випадку складання податкової накладної на операцію з вивезення товарів за межі митної території України, яка фактично не здійснювалася, та реєстрації її в ЄРПН платнику податку необхідно згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної та зареєструвати його в ЄРПН. <...>

ІПК ДПСУ від 11.09.2020 р. №3824/ІПК/99-00-05-06-02-06

Окрім того, оскільки товари викрадені і їх вартість буде списана на витрати (див. далі), то потрібно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо такі товари придбавалися з ПДВ.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 15, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1) покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

2) підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

3) сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

4) є впевненість, що внаслідок операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Очевидно, що в описаній ситуації всі умови визнання доходу не виконуються.

Якщо до моменту викрадення покупцеві-нерезиденту не перейшли всі ризики й вигоди, то не виконується щонайменше перша умова.

Якщо від покупця отримано попередню оплату за товар, то, з одного боку, економічні вигоди підприємства збільшені. Але ж, з іншого боку, немає можливості достовірно визначити витрати цієї операції. Адже покупцеві доведеться відправляти іншу партію товару, а собівартість викраденого потрапить до інших витрат періоду.

Подібним чином слід проаналізувати всі умови визнання доходу в конкретній ситуації.

Якщо якась із умов не виконується, то й дохід не визнається.

Якщо ж дохід визнали на момент відвантаження товару перевізнику, його доведеться відкоригувати на момент встановлення крадіжки:

• Д-т 704 К-т 362 — на продажну вартість;
• Д-т 791 К-т 704 — зменшено фінрезультат до оподаткування;
• Д-т 704 К-т 641 — зменшено ПЗ з ПДВ (сторно). Сума ПДВ у разі експорту становитиме 0 грн (адже ставка ПДВ при експорті 0%);
• Д-т 902 К-т 28 — сторно, на собівартість викрадених товарів;
• Д-т 791 К-т 902 — сторно, на собівартість реалізації, яка була віднесена до складу фінрезультату.

Водночас вартість викрадених товарів треба списати з балансу, адже викрадені товари не відповідають визначенню активу:

• Д-т 947 К-т 28 — на собівартість викрадених товарів.

Крім того, згідно з нормами Інструкції №291 собівартість викрадених товарів відображають на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Зменшення суми на субрахунку 072 показують після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» у сумі, що належить до відшкодування винуватцями.

На яку дату зменшувати суму на субрахунку 072 і робити проведення: Д-т 375 К-т 716?

В Інструкції №291 сказано, що після вирішення питання про винуватців. На наш погляд, питання про винуватців вирішується на дату набрання законної сили рішенням суду. Або на дату підписання угоди з винуватцем, якщо останній погодиться добровільно покрити завдані збитки. Тож на цю дату і роблять наведені вище записи.

Отримання відшкодування шкоди від винної особи:

— Д-т 311 К-т 375.

Для зручності покажемо відповідні проведення в таблиці.

Таблиця