Поліпшене орендоване майно знищено обстрілом: ДПС розповіла про наслідки з податку на прибуток для орендаря

1. Історія питання: коли строки амортизації «не сходяться»
2. Логіка податківців: від термінів до коригувань
3. Формула та алгоритм для рядка 1.2.2 Додатка РІ
4. Рекомендації та висновки для бухгалтера
5. Де почитати більше про списання знищеного майна?

Коментар до ІПК ДПС від 31.07.2026 №4411/ІПК/99-00-21-02-02

Що робити з поліпшеннями орендованого приміщення, якщо будівлі більше немає (знищена внаслідок обстрілу), а ПКУ встановлює мінімальні строки амортизації?

ДПС у ІПК розглянула саме таку ситуацію. Розберемо її детальніше у цій статті.

Історія питання: коли строки амортизації «не сходяться»

У грудні 2019 року підприємство орендувало будівлю строком на 10 років. Щоб повноцінно проводити там господарську діяльність, компанія зробила капітальні поліпшення. В бухгалтерському обліку ці витрати сформували окремий об’єкт основних засобів (ОЗ) групи 9 «Інші основні засоби».

Підприємство встановило такі параметри амортизації:

• у бухгалтерському обліку: строк використання – 10 років (рівно під термін договору оренди), метод – прямолінійний;
• для цілей оподаткування: застосовано мінімально допустимий строк, передбачений ПКУ – 12 років (пп. 138.3.3 ПКУ).

Через різницю в строках корисного використання щомісячні суми амортизації в обліку та для цілей оподаткування дещо відрізнялися. Підприємство сумлінно розраховувало податкові різниці за розділом III ПКУ.

Проте в липні 2026 року через збройну агресію РФ орендована будівля та все майно всередині, включаючи створений ОЗ групи 9, були повністю знищені. Постало таке запитання: як заповнити додаток РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) і за якою формулою рахувати залишкову вартість основних засобів для рядка 1.2.2?

Логіка податківців: від термінів до коригувань

У своїй консультації ДПС нагадала базові нормативні правила, які регулюють ліквідацію активів. Коли об’єкт ОЗ ліквідується (зокрема через вимушене знищення), платник податків застосовує дзеркальне коригування за ст. 138 ПКУ:

• збільшує фінансовий результат (коригування в «плюс»):
  • на суму нарахованої амортизації відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПКУ);
  • на суму залишкової вартості знищеного об'єкта, розрахованої за правилами НП(С)БО/МСФЗ (п. 138.1 ПКУ);
• зменшує фінансовий результат (коригування в «мінус»):
  • на суму розрахованої амортизації основних засобів відповідно до п. 138.3 ПКУ (п. 138.2 ПКУ);
  • на суму залишкової вартості знищеного об'єкта, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (п. 138.2 ПКУ).

Формула та алгоритм для рядка 1.2.2 Додатка РІ

Щодо заповнення рядка 1.2.2 Додатка РІ до Декларації, то податківці роз’яснили: у цьому рядку відображається сума залишкової вартості об'єкта основних засобів, яка обчислюється за формулою:

Залишкова вартість = Первісна вартість ОЗ - Сума розрахованої амортизації відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ

Таким чином, всі суми розраховуються строго за податковими правилами.

Рекомендації та висновки для бухгалтера

На основі роз'яснення ДПС та загальної податкової практики можна виділити кілька практичних порад для підприємств, які опинилися в подібній ситуації:

1. Документально зафіксуйте факт знищення. Перш ніж списувати майно в обліку та застосовувати коригування, переконайтеся, що ви маєте всі необхідні первинні документи та акти (акти ДСНС, торгово-промислової палати, витяги з ЄРДР тощо).
2. Перевірте розрахунок амортизації. Оскільки строки амортизації в бухобліку (10 років) і для цілей оподаткування (12 років) відрізнялися, залишкова вартість також буде різною.
3. Правильно відобразіть суми по рядках Додатка РІ:
   • залишкову вартість визначену відповідно до НП(С)БО та МСФЗ відносимо до рядка 1.1.2 (збільшення фінансового результату);
   • залишкову вартість визначену відповідно до п. 138.3 (різниця між первісною вартістю і нарахованою амортизацією за нормами ПКУ) відносимо до рядка 1.2.2 (зменшення фінансового результату).
4. Не забудьте про амортизацію за останній місяць. Амортизація нараховується включно до місяця, наступного за місяцем виведення об'єкта з експлуатації.

Де почитати більше про списання знищеного майна?

• Списання ОЗ, запасів внаслідок форс-мажору
• Часткове руйнування будівлі внаслідок обстрілу: як оформити та відобразити в бухобліку
• Якщо знищено (пошкоджено) майно, техніку, авто, документацію: що робити, документальне оформлення та облік
• Відшкодування вартості пошкоджених або знищених орендованих ОЗ: що з ПДВ?
• Майно знищене пожежею: податкові наслідки з точки зору ДПСУ
• Списання товарів, знищених внаслідок обстрілів: які документи потрібні, щоб не нараховувати ПЗ з ПДВ?
• Як списати капітальні інвестиції згідно НП(С)БО 7: відповіді на запитання та приклади проводок для бухгалтера
• Майно знищене внаслідок атаки: як зафіксувати збитки, списати майно і скористатись пільгами, – консультує ДПС
• Ворожий обстріл знищив незавершені капітальні інвестиції: ДПС пояснила, чи треба нараховувати ПДВ