Тренди при перевірках ДФС: що шукають та що знаходять?

1. Все бесплатное оценивается критично (это потенциальный доход) – безпроцентные займы, пользование имуществом на основании договоров «позычки»

Сейчас самая дешевая аренда безопаснее любой «позычки»! 

Сюда же можно отнести и невзысканные контрагентами штрафы по договорам при наличии нарушений (к примеру, за несвоевременную оплату или поставку).

2. Ищут «доходные» зацепки по ВФП

• статус заимодателя (ликвидирован, умер, в процедуре банкротства) = БФП. Следовательно – мониторим статус кредитора как свой собственный!
• истечение сроков давности – поэтому  правильно работаем со сроками (прерываем бесконечно, продлеваем постепенно, переносим, если можем … но все адекватно)
• вопросы дисконтирования по долгосрочной ВФП (более 12 месяцев) = «дисконт» в доход и сразу, амортизация дисконта в расходы, но по частям.
• Безопаснее уходить от дисконтирования (займы на срок менее года, без срока возврата, до востребования), нежели доказывать отсутствие необходимости в дисконтировании (МСФО ни причем, а в ПСБУ нет методологии оценки…)
• неадекватность условий пользования и возврата (слишком частые займы, большие проценты и сроки пользования вызывают подозрения) 
• все должно соответствовать принципу адекватности
• дефекты оправдательных документов (к примеру, по банку поступает 100 тыс., а документы на займ на 50 тыс., следовательно 50 тыс. - это доход)
• хит прошлого сезона – при внесении ВФП от физлица на счет компании через кассу банка внимательно анализируют назначение платежа (если плательщиком указано предприятие, то зачастую квалифицируют нарушение кассовой дисциплины – неоприходование наличности в кассе) – вопрос временно утратил актуальность в связи с отменой «савдеповского» Указа … но фискалы в ожидании Закона, который может внести «свежесть» …

3. Претензии к нормам/нормативам (расхода топлива, производства, списания на себестоимость и т.д.)

По налогу на прибыль, как правило, без «фантазий» – сверхнормативные все-равно в расходы. Но есть нюансы … в основном по НДС. Логика следующая: сверхнормативные -> не хоздеятельность -> НДС. 

Поэтому, если сами устанавливаем нормы, то лучше побольше, «пожирнее» и поаргументированнее. Кстати, никто не запрещал установливать нормы даже по расходу топлива.

4. Претензии, связанные с оформлением первичных документов:

• дефекты формы и/или содержания (старая практика) – ? но здесь не забываем об абз. 9 ч. 2 ст. 9 ЗУ «О бухучете» («несущественные недостатки»)
• из относительно свежих веяний – если документы подписаны в нерабочие/выходные дни (директор в отпуске, на больничном или в командировке), в т.ч. отправка на регистрацию НН (зачастую 15/30 (31) числа месяца попадают на субботы/воскресенья при том, что плательщики работают по 5-дневной рабочей неделе, а "операционный" и "рабочий" день - не одно и то же) – операция признается «нереальной» или же см. КЗоТ
• отсутствие подтверждающих документов - но, к примеру, ТТН подтверждает оказание транспортных услуг, а не поставку ТМЦ (фискалы часто путают) + возможен самовывоз или доставка поставщиком (т.е. ТТН может и не быть в силу закона); сертификаты качества и гарантийные талоны - имеют еще более отдаленное отношение к поставкам ТМЦ! 
• Не забываем, что законодательство не предусматривает перечень документов, которыми должны подтверждаться те или иные хозоперации!
• несоответствие единиц измерения на «входе» и «выходе» (к примеру, в НН и спецификации указано количество товара в упаковке, а продажа осуществляется поштучно или в кг – проверяющие могут усомниться в приходе или в реализации – нет входа в кг., значит и не могло быть выхода (соответственно подставляется покупатель)…или, если есть вход упаковок, а по бух учету их нет на остатках, то значит продали и не отразили доход) – ? лучше изначально это «преобразование» урегулировать локальным документом (к примеру, в приказе об учетной политике)

5. Взаимоотношения с контрагентами:

• расхождения в учетах (к примеру, не отразили НО по НДС, не подали декларацию, отсутствие на «входе» необходимых кодов товаров) – проблему могут повесить на вас;
• дефекты статуса (отсутствие по местонахождению, нахождение в процедуре ликвидации, наличие уголовных производств, наличие налоговой информации об отсутствии надлежащей материально-технической базы для ведения профильного вида деятельности и т.д.)

6. «Бестоварка» - ее постепенно меньше, но она не "вымрет" никогда 

• у поставщика нет возможности поставить ТМЦ = снимаются затраты и НК у покупателя 
• у покупателей отсутствует возможность приобрести ТМЦ = поставка ТМЦ "неустановленным" лицам (доход по налогу на прибыль + НО по НДС (постановление ВС от 06.02.18г. №К/9901/2030/17));
• отсутствует возможность приобрести и реализовать ТМЦ, но была оплата от покупателя = затраты/НК и доходы/НО могут не трогать, но начислят доход (второй) как БФП

7. Взаимоотношения с ФЛП (особенно на упрощенной системе налогообложения):

• «связанность» - это плохо (родственники, действующие сотрудники, учредители)!
• ищут неоформленные/скрытые трудовые отношения (риски: ФОП ранее работал в компании, дублирует функции штатного сотрудника и т.д.)
• «схемы» – выводятся неадекватные суммы за услуги + как правило, в конце года + еще и услуги «профильные» для компании + «единственный клиент»!
• неотражение выплат в №1ДФ;
• налоговая милиция приходит к ФОПам даже домой с целью отбора пояснений по взаимоотношениям или вручают запрос – это нужно учитывать (готовить ФОПов или не давать доступ «к телу») ?
• стоимость ремонтов ТС, шин, замена масла, заправка ТС у ФЛП относить в затраты фискалы запрещают + НДС по пп. 198.5 НКУ

8. Нарушения по ВЭД:

• позитивные курсовые разницы в доход бюджета – это из старых фискальных «заморочек»
• экспорт приобретенных ТМЦ по цене, ниже цены приобретения (на разницу начисляют 20% НДС)
• взаимоотношения с «рисковыми» контрагентами (оффшоры, разница между ставками налогообложения более 5% и т.д.) = налоговые корректировки!
• нарушение порядка проведения расчетов (к примеру, покупка сотрудником (водителем) предприятия за границей з/ч на ТС и оплата ремонтных услуг (поломка авто) за свои средства с последующим отчетом и возмещением; ФОП импортировал ТМЦ и не рассчитался, но при проверке дал пояснения, что кредиторской задолженности нет) 
• аренда оборудования у нерезидента = роялти, а значит налог на репатриацию (письмо ГФСУ от 22.12.2017 г. № 3103/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
• нарушение сроков расчетов (в частности, вследствие неприятия альтернативных форм расчетов – зачет встречных однородных требований) – валютная пеня;
• занижение таможенной стоимости (к примеру, не были учтены затраты на транспортировку ТМЦ при определении таможенной стоимости);

9. «Фишки» с ОС

• Ликвидация ОС (к примеру, пожар) - приравнивается к ликвидации товаров = НДС (см. ИНК ГФС от 06.11.2017г. №2524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
• Ремонт ОФ = непроизводственные ОФ (т.е. не подлежат амортизации)
• Уценка ОС = претензии к амортизации за прошлые периоды
• Дооценка ОС = претензии к амортизации на будущие периоды, поскольку неправильно проведена дооценка

10. «Подотчет за свои» = доход

Уверен, эту историю многие из вас знают! 

Но, несмотря на наличие позитивной судебной практики (см. дело №816/909/18), а также положительное для нас заключение Минфина (см. письмо от 26.02.2019 г. №11220-16-63/5675), налоговики продолжают "изобретать"

11. Бонусы, премии, скидки покупателям ТМЦ за достижение определенных объемов продаж или др. показателей = маркетинговые услуги = НДС

• Объясните фискалам, что предоставление маркетинговых услуг должно выражаться в определенных действиях исполнителя таких услуг (в частности, в виде размещения продукции плательщика налога в местах продажи, изучения, исследования и анализа спроса, внесение продукции (работ, услуг) плательщика в информационные базы продаж, сбора и распространения информации о продукции (робот, услуг). В свою очередь, договор может предусматривать выплату бонусов за достижение определенных объемов продаж и т. п., но без установления обязанностей по совершению каких-то действий для достижения данной цели.

12. очень сильно мониторятся затраты на командировки сотрудников – особенно плотно загранкомандировки и прежде всего это связано с тем, что многие компании массово отправляют на отдых в Турцию, Египет своих сотрудников, причем с семьями, но за счет фирмы; снимают расходы на командировки в Великобританию, т.к. нет обратной отметки о пересечении границы…доначисляют НДФЛ, ВС. Роуминг – из той же истории (см. далее)! 

• Правда некоторые уже научились достаточно искусно «маскировать» такие вещи под «семинары, симпозиумы, деловые встречи, круглые столы» и т.п.

13. Роуминг = допблаго + нет связи с хоздеятельностью

Негатив: постановление ВС 09.04.19 г. №2а-6493/09 – предприятие в отчетном периоде не вело ВЭД. 

Совет дня: ну, вы хотя бы ВЭД ведите.

14. Убытки 

Фискалы их очень не любят, причем давно и сильно (особенно, если они имеют систематический характер) и считают их чем-то неестественным (ведь предприятие должно создаваться для получения прибыли) + помните, что это одно из оснований для плановой проверки!

Андрей Тамошюнас, партнер в Юридической компании "ADA Group", руководитель налоговой практики

***

Читайте также:

• Как будут бороться с крупным и средним бизнесом через «схемы» с ФЛП? - позиция Гетманцева
• Мнимые хозяйственные операции: как их разоблачают налоговики?
• Как себя вести до и во время проверок: пособие от ГРС
• Как новая власть планирует бороться со схемами с участием ФЛП?
• Когда составленные ТТН не подтверждают услуги по перевозке: разъяснение от ГФС